НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ И ПРОЦЕДУРНО-ПРОЦЕССУАЛЬНЫЙ ПОРЯДОК ПРИВЛЕЧЕНИЯ ПРАВОНАРУШИТЕЛЕЙ К ЮРИДИЧЕСКОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ. Комментарий к статьям НК РК, КоАП РК и УПК РК
Нам Г.М., доцент Академии права и рынка



      Оглавление

      Введение

      Несмотря на действие принципа добропорядочности налогоплательщика, тем не менее государство вынуждено через свои фискальные органы вести постоянный контроль за налогоплательщиком в целях учета всех объектов налогообложения, полноты исчисления налогов и своевременности их перечисления в казну. Основным методом контроля является налоговая проверка. Налоговая проверка есть совокупность специальных приемов по установлению факта исполнения проверяемым субъектом обязанностей, возложенных на него налоговым законодательством. Поскольку налоговые проверки проводятся вопреки желанию и воле проверяемого, затрагивают его материальные и нематериальные интересы, сопряжены с вторжением в чужое владение, основания и процедуры проверки должны быть четко прописаны в законе. Точное исполнение предписания закона как проверяющим, так и проверяемым исключит конфликты. Для того, чтобы нормы закона всеми субъектами налоговых правоотношений воспринимались адекватно, в соответствии с волей законодателя, автор книги дал им соответствующую интерпретацию. Помимо комментария норм, Налогового кодекса, в книге даны комментарии к статьям других кодексов, регламентирующих процедуру привлечения правонарушителей к юридической ответственности. Комментарий к статьям этих кодексов дан сквозь призму налоговых процессуальных отношений, что способствует целостному их восприятию. Комментарии к статьям дан с учетом последних изменений, внесенных в соответствующие кодексы и законы по вопросам налогообложения. При написании данной книги использовались архивные материалы Налогового комитета по г. Алматы, а также специализированных межрайонных экономического и административного судов г. Алматы.
      Для удобства пользователей книга разделена на две части. В первой части книги дан комментарий текстов законов, относящихся к налоговым проверкам, процессуальному порядку привлечения правонарушителей к юридической ответственности и изъятия документов. Во второй части книги приводятся нормативные акты различных органов государственной власти, регламентирующие процедуру налоговых проверок, а также нормативное постановление Верховного Суда Республики Казахстан, в котором обобщена практика правоприменения налогового законодательства с момента введения его в действие, а также разъяснения уполномоченных государственных органов Республики Казахстан по конкретным вопросам налоговых проверок, вызывающие разночтения.

Часть первая

      В первой части книги дан комментарий к Закону Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет"( Налоговый кодекс ), Кодексу Республики Казахстан об административных правонарушениях и Уголовно-процессуальному кодексу Республики Казахстан, касающийся налоговых проверок, а также процессуального порядка привлечения правонарушителей к юридической ответственности и изъятия документов.

1. Налоговые проверки и порядок их проведения

Кодекс Республики Казахстан "О налогах и других обязательных
платежах в бюджет" (Налоговый кодекс)
(с изменениями и дополнениями)

(Извлечение)

Глава 94. Налоговые проверки

       Статья 533. Понятие и виды налоговых проверок
      1. Налоговая проверка - проверка, осуществляемая органами налоговой службы, исполнения налогового законодательства Республики Казахстан. Участниками налоговых проверок являются должностные лица органов налоговой службы, указанные в предписании, иные лица, привлекаемые к проведению проверки в соответствии с настоящим Кодексом, и налогоплательщик.
      1-1. В случаях необходимости для исследования вопросов, требующих специальных знаний и навыков, и получения консультаций органом налоговой службы к налоговой проверке может быть привлечен специалист, не заинтересованный в исходе налоговой проверки.
      По поставленным вопросам специалист составляет заключение, которое прилагается к акту налоговой проверки.
      2. Налоговые проверки осуществляются исключительно органами налоговой службы.
      3. Налоговые проверки подразделяются на следующие виды:
      1) документальная проверка;
      2) рейдовая проверка;
      3) хронометражное обследование.
      4. Документальные проверки подразделяются на следующие виды:
      1) комплексная проверка - проверка исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет;
      2) тематическая проверка - проверка:
      исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет;
      полноты и своевременности удержания и (или) перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды и социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования;
      исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных настоящим Кодексом;
      по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен;
      по вопросам государственного регулирования производства и оборота отдельных видов подакцизных товаров;
      по вопросам определения взаиморасчетов между налогоплательщиком и его дебиторами;
      3) встречная проверка - проверка, проводимая в отношении третьих лиц в случае, если при проведении налоговых проверок у налогового органа возникает необходимость в получении дополнительной информации о правильном отражении в налоговом учете проведенных операций налогоплательщиком, связанным с указанными лицами.
      При проведении налоговой проверки на предмет достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату, встречной проверкой является также проверка налогоплательщиков - поставщиков товаров (работ, услуг), участвовавших в процессе производства и обращения на территории Республики Казахстан экспортированных товаров, по которым выявлены нарушения при проведении камерального контроля;
      4) дополнительная проверка - проверка, проводимая на основании решения органа налоговой службы, рассматривающего жалобу налогоплательщика по результатам налоговой проверки, по вопросам, изложенным в жалобе налогоплательщика, или рассматривающего заявление нерезидента о повторном рассмотрении вопроса относительно правомерности применения положений международного договора об избежании двойного налогообложения.
      5. Рейдовая проверка проводится органами налоговой службы в отношении отдельных налогоплательщиков по вопросам соблюдения ими отдельных требований законодательства Республики Казахстан, а именно:
      1) постановки налогоплательщиков на регистрационный учет в налоговых органах;
      2) правильности применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью;
      3) наличия разового талона и иных разрешительных документов;
      4) соблюдения правил лицензирования и условий производства, хранения и реализации отдельных видов подакцизных товаров и видов деятельности, находящихся в компетенции органов налоговой службы.
      6. Хронометражные обследования проводятся налоговыми органами с целью установления фактического дохода налогоплательщика и фактических затрат, связанных с получением дохода. Хронометражные обследования проводятся в порядке, утвержденном уполномоченным государственным органом.
      7. Проведение налоговой проверки не должно приостанавливать деятельность налогоплательщика, за исключением случаев, установленных законодательными актами Республики Казахстан.
      8. Налоговый орган вправе проверять структурные подразделения юридического лица независимо от проведения налоговой проверки самого юридического лица.
      __________________
      Статья 533 - в редакции Законов РК N 358-II от 23 ноября
      2002 г.; N 394-II от 13 марта 2003 г.; N 500-II от 29 ноября
      2003 г.; N 11-III от 13 декабря 2004 г.; N 125-III
      от 31 января 2006 г.; N 201-III от 11 декабря 2006 г.

      1. Согласно п. 18 приложения к ЗоЧП РК орган налоговой службы является государственным органом, обеспечивающим налоговый контроль за исполнением налогового обязательства перед государством. Понятие "контроль" означает "проверка", а также "наблюдение с целью проверки".
      Все государственные органы, в том числе и налоговые, эффективно применяют контроль, поскольку он является основным элементом руководства. Посредством контроля устанавливаются достоверность данных о полноте, своевременности и эффективности выполняемого задания, а также законность операций и действий, осуществленных должностными лицами при выполнении задания, выявляются внутренние резервы улучшения деятельности, допущенные нарушения и недостатки в работе, включая привлечение к ответственности соответствующих должностных лиц за нарушение законности, допущенную халатность при выполнении установленных заданий.
      По срокам выполнения контроль принято подразделять на оперативный и периодический.
      Оперативный контроль представляет собой проверку, которая осуществляется внутри отчетного месяца (например, за каждую декаду, за каждый день и т.п.) по завершении контролируемого процесса, операции или действия в соответствии с качественной и количественной характеристиками. Источником данных для оперативного контроля служит плановая, оперативно-техническая, статистическая и бухгалтерская информация.
      Периодический контроль - это проверка за определенный отчетный период по данным планов, смет, норм и нормативов, первичных документов, производственных, материальных и других отчетов, по записям в учетных регистрах, отчетности и другим источникам. Задача такой проверки - установить, соблюдаются ли требования законодательства, в том числе и налогового, правильно, своевременно и целесообразно ли совершаются хозяйственные операции и процессы, вскрыть нарушения и недостатки в работе проверяемого субъекта и принять меры к их устранению.
      По источникам контроль подразделяется на документальный и фактический.
      Документальный контроль - это проверка, при которой содержание проверяемого субъекта и его соответствие регламентированному значению определяются на основании данных, содержащихся в документах (первичных и сводных).
      Фактический контроль - это проверка, при которой количественное и качественное состояние проверяемого субъекта устанавливается на основании обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания, лабораторного анализа, экспертизы, контрольного запуска сырья и материалов в производство и другими способами аналогичного содержания.
      Таким образом, посредством контроля проверяется законность и целесообразность осуществляемой деятельности, своевременность уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также выявляются причины нарушений налогового законодательства и их виновники.
      Налоговая проверка - комплексное исследование первичных учетных и иных бухгалтерских документов налогоплательщика, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности и налоговой отчетности, хозяйственных и иных договоров, актов о выполнении договорных обязательств, внутренних приказов, распоряжений, протоколов, любых других документов, имеющих отношение к вопросам исполнения налоговых обязательств; осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, по проведению инвентаризации принадлежащего налогоплательщику имущества, а также другие действия органов налоговой службы (их должностных лиц), осуществляемые по месту нахождения налогоплательщика (месту его деятельности, месту расположения объекта налогообложения) и в иных местах вне места нахождения органов налоговой службы с целью проверки исполнения налогоплательщиком его налогового обязательства (см. приложение 10 ). Использование в тексте статьи понятия "законодательство" свидетельствует о том, что объем проверки не ограничивается исполнением налогоплательщиком только налогового обязательства, а подвергается проверке на предмет исполнения всего налогового законодательства. Налоговой проверке предшествует вынесение предписания, подписанного первым руководителем органа налоговой службы либо лицом, его замещающим. В соответствии с Инструкцией о порядке ведения статистической карточки учета проверок деятельности хозяйствующих субъектов, утвержденной приказом Генерального прокурора РК от 29 декабря 2002 г. N 67, предписание о начале проверки того или иного хозяйствующего субъекта, в обязательном порядке должно быть зарегистрировано в комитете по правовой статистике и специальным учетам Генеральной прокуратуры РК при районной (городской) прокуратуре (см. приложения 27, 28). В исключительных случаях, когда проверка вызвана необходимостью принятия незамедлительных мер по предотвращению нарушений, создающих угрозу жизни и здоровью людей, а также в случаях обнаружения нарушений непосредственно в момент их совершения и необходимости проведения неотложных действий для закрепления доказательства, предписание предоставляется в регистрирующий орган в течение следующего рабочего дня. Для проверки субъектов малого предпринимательства, данный порядок проверки, обязателен. Проверку вправе осуществлять только те лица, которые вписаны в предписание (см. приложение 10).
      1-1. Данная норма новая и введена в Кодекс Законом РК от 29 декабря 2003 г. Поскольку налоговые органы проверяют хозяйствующие субъекты, занимающиеся различными видами деятельности, порой весьма специфичными, то они вправе привлечь к проверке специалистов, обладающих соответствующими знаниями и навыками, в качестве консультантов и для дачи заключения. Одно из безусловных требований предъявляемых к такому специалисту, - чтобы он не был заинтересован в исходе налоговой проверки. На поставленные вопросы специалист должен дать письменный ответ в форме заключения, которое затем прилагается к акту налоговой проверки (см. комментарий к ст. 540 НК РК). Заключение специалиста не обладает какой-либо заранее установленной силой. Это только мнение авторитетного лица в той или иной области науки, техники, технологии или производственного процесса. Оно помогает проверяющему лицу глубже и детальнее вникнуть в предмет проверки и затем сделать правильный вывод.
      2. В отличие от ранее действовавшего Закона РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24 апреля 1995 г., когда налоговая полиция наделялась правом осуществлять налоговые проверки, НК РК предусматривает возможность проведения налоговых проверок исключительно только органами налоговой службы. Агентство РК по борьбе с экономической и коррупционной преступностью (финансовая полиция) является правоохранительным органом, поэтому не входит в состав налоговой службы. В силу изложенного оно не вправе осуществлять налоговые проверки. Как правило, сотрудники финансовой полиции привлекаются органом налоговой службы и включаются в состав группы, осуществляющей проверку, для решения вопросов, требующих оперативных навыков или процессуального оформления документов. Например, произвести изъятие документов, преодолеть сопротивление налогоплательщика для проникновение на ту или иную территорию, вскрыть помещение, приостановить вывоз имущества, пресечь уничтожение вещественных доказательств и пр.
      3. В комментируемой норме перечисляются виды налоговых проверок.
      Документальная проверка, - это когда проверка проводится посредством изучения и анализа учредительных документов юридического лица, свидетельств, лицензий, сертификатов, первичных бухгалтерских и финансовых документов, деклараций, коммерческих контрактов, находящихся на предприятии, отчетов, планов, переписок, приказов и пр., а также путем сопоставления с теми документами, которые налогоплательщик представил соответствующему уполномоченному органу государства. Выполнение требования проверяющего о предоставлении документов для налогоплательщика является обязательным. В случае отказа в представлении истребуемых документов производится принудительное их изъятие, а в отношении лица, не выполняющего законное требование должностного лица органа налоговой службы, составляется протокол об административном правонарушении и оно подлежит привлечению по ст. 219 КоАП РК.
      Рейдовые проверки проводятся в виде специальных (разовых) мероприятий, организовываемых органами налоговой службы. Например, для проверки использования налогоплательщиками ККМ с ФП и выдачи покупателям товарных чеков.
      Слово хронометраж состоит из двух греческих слов: chronos - время и metreo - измерять. Таким образом, под хронометражем понимается метод наблюдения, изучения и замера расхода времени на выполнение одной операции, сколько продукции, работ или услуг произведено (оказано) налогоплательщиком за час, день, неделю, месяц (см. приложение 6 ).
      Рейдовая проверка и хронометражное обследование относятся к категории выездного контроля (см. приложения 10, 22).
      4. Документальная комплексная проверка, - это вид налоговой проверки исполнения налогового обязательства по всем видам налогов (корпоративный, индивидуальный, НДС, акциз, социальный и пр.) и других обязательных платежей в бюджет (сбор за государственную регистрацию транспортных средств и прицепов, плата за пользование землей, за загрязнение окружающей среды и пр.) в бюджет. При комплексной проверке налогоплательщик предоставляет проверяющему все документы, относящиеся к исполнению того или иного налогового обязательства. Документы предоставляются подлинные, при необходимости - копии, заверенные должным образом. Ответственность за достоверность копии оригиналу несет лицо, заверившее копию. Комплексная проверка осуществляется не чаще 1 раза в год (см. комментарий к п. 1 ст. 534 НК РК).
      Документальная тематическая проверка проводится по исполнению налогового обязательства по конкретному виду налога или обязательного платежа в бюджет. Например, проверка по вопросам правильного исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет НДС. Проверка проводится только по тому виду налога, который указан в предписании. В случае выявления нарушения по другим видам налогов надлежит выписать предписание на проверку по установленным нарушениям с соблюдением правил, предусмотренных в п. 1 ст. 536 НК РК. Тематическая проверка проводится не чаще 1 раза в полугодие по одному и тому же виду налога и другому обязательному платежу в бюджет (см. комментарий к п. 1 ст. 534 НК РК).
      Тематические проверки проводятся по вопросам:
      а) исполнения налогового обязательства по отдельному виду налога и другого обязательного платежа в бюджет;
      б) полноты и своевременности удержания и (или) перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды и социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования;
      в) исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных НК РК;
      г) государственного контроля при применении трансфертных цен;
      д) государственного регулирования производства и оборота отдельных видов подакцизных товаров;
      е) определения взаиморасчетов между налогоплательщиком и его дебиторами (см. приложение 24 ).
      Тематическая проверка относится к числу камеральной проверки, т.к. проводится по месту нахождения налогового органа, на учете которого стоит налогоплательщик.
      Встречная проверка - это когда проверка проводится у третьего лица, с которым налогоплательщик состоит или состоял в договорных отношениях, и между ними происходили финансовые операции. Встречная проверка проводится налоговыми органами в случае, если у них возникли сомнения в правильности отражения этих операций в налоговых учетных документах налогоплательщика. При встречной проверке истребование документов у стороннего лица производится в соответствии с положением комментируемой статьи (см. приложения 5, 14, 15, 16, 26). Таким образом, встречная проверка будет считаться выездной, т.к. она проводится не обязательно органом налоговой службы по месту "прописки" налогоплательщика.
      Поводом для проведения встречной проверки является необходимость получения достоверных данных о хозяйственных операциях, отраженных в налоговой отчетности проверяемого налогоплательщика. В ходе такой проверки первичные документы и учетные данные проверяемого субъекта сопоставляются с соответствующими документами и данными, находящимися у организации, от которых получены или которым выданы материальные средства либо выполнены работы (услуги). При проведении встречной проверки налоговые органы должны запрашивать только те документы, которые имеют отношение к проверке проверяемого субъекта. Одновременная проверка у налогоплательщика, где проводится встречная проверка, возможна при получении на это соответствующего предписания, оформленного с соблюдением требований НК РК (см. приложение 10).
      Законом РК "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения" от 11 декабря 2006 г. пп. 3) дополнен второй частью о том, что при проведении налоговой проверки на предмет достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату, встречной проверкой является также проверка налогоплательщиков - поставщиков товаров (работ, услуг), участвовавших в процессе производства и обращения на территории Республики Казахстан экспортированных товаров, по которым выявлены нарушения при проведении камерального контроля. И это правильно, т.к. только при проверке обеих сторон, т.е. продавца и покупателя, можно с достоверностью определить, имеются ли основания возвращать из бюджета ранее уплаченные суммы НДС.
      Законом РК "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения" от 11 декабря 2006 г. комментируемая норма дополнена пп. 4), регламентирующим процедуру дополнительной проверки. Как следует из содержания новой нормы, дополнительная проверка проводится только после первоначальной (основной) проверки. Проводится же она по инициативе органа налоговой службы в двух случаях:
      а) при несогласии налогоплательщика с результатами налоговой проверки;
      б) по заявлению нерезидента о повторном рассмотрении вопроса по правомерности применения положений международного договора об избежании двойного налогообложения.
      В первом случае налогоплательщик, не согласный с результатами налоговой проверки, должен подать жалобу в вышестоящий орган налоговой службы о своем несогласии с выводами, к которым пришли проверяющие, и просить отменить или пересмотреть результаты проверки. В целях перепроверки правильности сделанных выводов и обоснованности (необоснованности) доводов, изложенных в жалобе, назначается дополнительная проверка, которая должна подтвердить правильность либо ошибочность выводов предыдущей проверки. Таким образом, дополнительная проверка - это не повторная проверка, а перепроверка предыдущей проверки. При повторной проверке проверяется все заново. При дополнительной же проверке проверка проводится в пределах доводов, изложенных налогоплательщиком в его жалобе. При этом проверяющие не должны выходить за рамки, например, проверяемого налогового периода. Во втором случае дополнительная проверка проводится по заявлению нерезидента о том, что к нему правомерно применили или не применили положения международного договора об избежании двойного налогообложения. По сути дела это не налоговая проверка, а проверка обоснованности или необоснованности применения норм международного права к конкретному субъекту. Вопросы избежания двойного налогообложения разрешаются между странами, подписавшими Многостороннее Соглашение об устранении двойного налогообложения доходов и имущества юридических лиц, совершенное в г. Улан-Баторе 19 мая 1978 г. (см. приложение 2 ). В настоящее время Казахстан заключил со многими странами двусторонние договора об избежании двойного налогообложения.
      Налоговый орган при проверке первичных документов и учетных регистров применяет как сплошной, так и выборочный метод.
      Сплошной метод характеризуется проверкой всех документов, в том числе записей в регистрах бухгалтерского учета. Сплошной проверке подвергаются, как правило, кассовые и банковские операции. Расчеты же с поставщиками, покупателями, заказчиками, дебиторами и кредиторами, а также другими участниками деятельности предприятия проверяются сплошным методом в случаях, указанных в предписании.
      Выборочный метод - это метод, при котором проверяют часть первичных документов в каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев, т.е. выборки документов и материалов. В тех случаях, когда выборочной проверкой будут установлены серьезные нарушения НК РК или злоупотребления, то проверка на данном участке деятельности хозяйствующего субъекта проводится сплошным методом с обязательным изъятием документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) доходов или сокрытии иных объектов от налогообложения и о злоупотреблениях.
      По организационному признаку налоговые проверки подразделяются на плановые и внеплановые.
      Плановая - это когда проверка проводится в соответствии с заранее утвержденным графиком.
      Внеплановая - это когда проверка проводится вне графика, например, в связи с поступлением информации о нарушении тем или иным субъектом налогового законодательства, сокрытии объекта налогообложения, ликвидации юридического лица и пр.
      5. Рейдовые проверки проводятся налоговыми органами в отношении большого количества налогоплательщиков по вопросам соблюдения ими отдельных требований законодательства РК, а именно:
      а) постановки налогоплательщиков на регистрационный учет в налоговых органах. Регистрационный учет - это постановка физического или юридического лица на учет в налоговом органе, в результате которого фиксируется местонахождение (местопребывание) налогоплательщика, принадлежность ему объекта налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, а также регистрация текущих изменений учетных характеристик налогоплательщика. В РК каждому налогоплательщику (резиденту и нерезиденту) присваивается регистрационный номер налогоплательщика (РНН). РНН - единый по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет номер (комбинация цифр), который присваивается налогоплательщику при его государственной регистрации в качестве налогоплательщика и внесении сведений о нем в Государственный реестр налогоплательщиков РК. В будущем предполагается заменить РНН на ИНН (индификационный номер налогоплательщика), который будет един и для всех других документов (удостоверение личности, водительские права, пенсионный код и пр.), а для юридических лиц предполагается заменить его на БИН. ИНН будет присваиваться человеку один раз и на всю жизнь.
      О том, состоит ли тот или иной налогоплательщик на регистрационном учете, определяется по свидетельству налогоплательщика. Свидетельство налогоплательщика - документ о присвоении регистрационного номера, являющийся бланком строгой отчетности и выдаваемый налогоплательщику при его регистрации в Государственном реестре налогоплательщиков РК. Помимо свидетельства налогоплательщика НК РК предусматривает выдачу свидетельства о постановке на учет по уплате налога на добавленную стоимость (НДС). Выдача данного свидетельства предусмотрена только для тех налогоплательщиков, кто занимается предпринимательской деятельностью и обязан платить НДС (пп. 1) п. 1 ст. 207 НК РК). Свидетельство на НДС - это документ, установленный уполномоченным государственным органом, определенной формы о присвоении соответствующего номера налогоплательщику, подтверждающий факт постановки его на учет как плательщика НДС. Требования, предъявляемые к свидетельству по НДС, предусмотрены в ст. 209 НК РК;
      б) правильности применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью. ККМ с ФП - это электронное устройство с блоком фискальной памяти и/или банковские компьютерные системы, используемые для регистрации денежных расчетов с потребителями при реализации товаров, оказании услуг и выполнении работ, обеспечивающие некорректируемую ежесменную регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение информации. Уполномоченный государственный орган утверждает Государственный реестр ККМ с ФП, разрешенных к использованию на территории РК. Благодаря своим техническим возможностям по фиксации и накоплению информации, связанной с осуществлением денежных расчетов в процессе производственно-хозяйственной деятельности налогоплательщика, ККМ с ФП выступают элементом налогового контроля. ККМ с ФП применяется во всех случаях, за исключением тех видов денежных расчетов, которые прямо оговорены НК РК. К лицам, использующим ККМ с ФП, предъявляются следующие требования:
      - до начала деятельности зарегистрировать ККМ с ФП в налоговом органе по месту осуществления деятельности;
      - поставить ККМ с ФП на техническое обслуживание;
      - пробивать и выдавать чеки с ККМ с ФП покупателю товаров, работ или услуг;
      - беспрепятственно обеспечивать доступ должностных лиц налоговых органов к ККМ с ФП.
      На налоговые органы возлагается:
      - осуществлять контроль за соблюдением правильности применения и использования ККМ с ФП;
      - использовать данные, хранящиеся в памяти ККМ с ФП, при проведении налоговых проверок по исполнению налогоплательщиком налогового обязательства и других обязательных платежей в бюджет, что предусмотрено ст. 548 НК РК (см. приложение 13 );
      в) наличия разового талона и иных разрешительных документов. Разовый талон - это вид контрольного документа, выдаваемый уполномоченным органом, дающий право конкретному субъекту совершить определенный вид деятельности, получить что-либо или посетить какое-либо мероприятие один раз или в течение установленного времени. Так, например, в г. Алматы постановлением акимата города от 9 ноября 2006 г. N 7/1326 создано специальное государственное учреждение "Управление по выдаче разовых талонов по городу Алматы", на которое возложена функция выдачи разовых талонов всем субъектам, заинтересованным в их получении. Как правило, разовый талон выдается лицам, осуществляющим торговлю на рынках. Уплатив за талон, лицо приобретает право осуществлять торговую деятельность на территории рынка в течение всего рабочего дня. Для торговли на следующий день оно должно вновь приобрести талон. В состав платы за талон входит и налог с дохода, полученного от торговли. Этот налог фиксированный и не зависит от размера полученного/неполученного дохода.
      К числу разрешительных относятся такие документы, которые выданы соответствующими компетентными органами государственной власти РК юридическому или физическому лицу на право что-либо осуществлять. Например, разрешение иностранному гражданину торговать на рынках города или выдача санитарной книжки. Законом РК от 31.01.2006 г. в комментируемую норму внесено изменение. Из текста прежней редакции исключено слово "лицензия". И это правильно, т.к. с точки зрения логики и юридической техники изложения текста статьи данный вид проверки предусмотрен в следующем подпункте;
      г) соблюдения правил лицензирования и условий производства, хранения и реализации отдельных видов подакцизных товаров и видов деятельности, находящихся в компетенции органов налоговой службы. Лицензия - это разрешение, выдаваемое соответствующим уполномоченным государственным органом физическому или юридическому лицу на занятие определенным видом деятельности или совершение определенных действий (операций). При выдаче тому или иному физическому или юридическому лицу лицензии, оговаривается, каких нормативов лицензиат должен придерживаться или какие условия выполнять при осуществлении разрешенной лицензией деятельности. Например, строительная организация должна соблюдать и выполнять ГОСТы, СНИПы, организация, занимающаяся обменом валют - нормативы, принятые Нацбанком РК, организация, занимающаяся фармацевтической деятельностью - законодательство и нормативные акты по выпуску, хранению и реализации лекарств и медицинских препаратов и пр. Соблюдение правил лицензирования предполагает наличие у проверяемого субъекта соответствующей лицензии. Поэтому содержание данной нормы охватывает как проверку наличия лицензии, так и соблюдение правил лицензирования.
      Для некоторых видов производств, а также товаров предусмотрены специальные правила их производства, хранения и реализации. Например, для алкогольной продукции, для табачных изделий. Так вот, в компетенцию органа налоговой службы входит проверка, насколько тот или иной субъект соблюдает установленные правила производства, хранения и реализации этих видов продукции.
      Перечень проведения рейдовых проверок исчерпывающий и расширительному толкованию не подлежит.
      Рейдовая проверка, в отличие от документальной, которая проводится в отношении строго определенного субъекта, осуществляется в отношении неопределенного круга лиц. Например, проверка налогоплательщиков, находящихся на одной улице, площади, проверка всех аптек, обменных пунктов района (города) и пр. В предписаниях на проведение рейдовой проверки должна быть указана территория (улица) и вопросы, подлежащие выяснению проверяемыми (см. приложение 10).
      6. Хронометраж проводится налоговыми органами в случае, если у них возникли сомнения относительно количества выпускаемой продукции налогоплательщиком (сокрытие) и уплаты с них налога. Например, скорость движения транспортерной ленты, конвейера, течение жидкости через трубу определенного сечения, перевозку груза транспортным средством за единицу времени и пр. Правила проведения хронометражных обследований утверждены приказом МГД РК от 18 апреля 2002 г. (см. приложения 6, 22). Чаще всего хронометражному обследованию подвергаются налогоплательщики - субъекты малого бизнеса, осуществляющие деятельность в специальном налоговом режиме, а также индивидуальные предприниматели и юридические лица, осуществляющие деятельность в специальном налоговом режиме по патенту или по упрощенной декларации. Хронометражное обследование осуществляется не более 4-х раз в году.
      При этом проверке подвергаются:
      - объект налогообложения;
      - наличие денег в кассе и, в случае необходимости, фактические остатки товарно-материальных ценностей;
      - снятие фискального отчета с ККМ с ФП;
      - установление фактического дохода за проверяемый период;
      - установления фактических затрат;
      - соответствие данных бухгалтерской отчетности, налоговым декларациям или патенту.
      По окончании хронометражного обследования на основе хронометражно-наблюдательной карты или ежедневной сводной таблицы по каждому объекту налогообложения выводятся средние показатели за проверяемый период с учетом произведенных расходов налогоплательщика. На основе выведенных усредненных данных проверяется достоверность заявленной суммы доходов налогоплательщиком. В случае обнаружения расхождения между заявленной ранее суммой доходов и фактическим доходом налоговый орган при осуществлении налогового контроля производит начисление сумм налогов на величину выявленной разницы.
      7. Проверяющие должны организовать проверку таким образом, чтобы не приостанавливалась финансово-хозяйственная деятельность проверяемого субъекта (выпуск или отпуск продукции, оказание услуг, не блокировались денежные расчеты с поставщиками или покупателями, и пр.). Вместе с тем, при обнаружении выпуска некачественной или нестандартной продукции, выявлении деятельности без лицензии или с просроченной лицензией (сертификатом) проверяющие обязаны приостановить подобную деятельность, выпуск продукции или проведение финансовых операций.
      8. В связи с противоречием определения, данного в пп. 12) п. 1 ст. 10 НК РК структурному подразделению юридического лица и одноименного определения данного в ст. 43 ГК РК, норма-определение Законом РК от 29 ноября 2003 г. из НК РК исключена. Таким образом, под структурным подразделением юридического лица следует понимать только филиалы и представительства. В п. 3 нормативного постановления Верховного Суда РК "О судебной практике применения налогового законодательства" от 23 июня 2006 г. записано, что "к налоговым отношениям гражданское законодательство не применяется, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами" (см. приложение 4 ). Понятия и термины же используются в том значении, как это принято в ГК РК. Из содержания комментируемой части статьи следует, что налоговый орган вправе проверить любой филиал или представительство юридического лица, независимо от того, являются ли они самостоятельными плательщиками налогов или нет. Не будут являться субъектом проверки такие структурные подразделения юридического лица, как отдел, цех, если они не обособлены территориально от головной организации и вне связи с ней функционировать не могут.

       Статья 534. Периодичность проведения налоговых проверок
      1. Налоговые проверки проводятся со следующей периодичностью:
      1) комплексные - не чаще одного раза в год;
      2) тематические - не чаще одного раза в полугодие по одному и тому же виду налога и другому обязательному платежу в бюджет, по вопросам государственного регулирования производства и оборота отдельных видов подакцизных товаров, а также по вопросам исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных настоящим Кодексом, и государственного контроля при применении трансфертных цен.
      Тематические налоговые проверки субъектов малого предпринимательства проводятся не чаще одного раза в год.
      2. Ограничения, предусмотренные в пункте 1 настоящей статьи, не распространяются на следующие случаи:
      1) при проведении документальных проверок, осуществляемых в связи с реорганизацией или ликвидацией юридического лица и прекращением деятельности индивидуального предпринимателя, а также в случае снятия с учета по налогу на добавленную стоимость на основании заявления налогоплательщика.
      При этом проверка должна быть начата не позднее тридцати календарных дней после получения заявления налогоплательщика;
      2) при проведении документальных проверок, осуществляемых в связи с истечением срока действия контракта на недропользование;
      3) при проведении встречных проверок;
      4) при проведении тематических проверок:
      проводимых на основании заявления налогоплательщика, на предмет достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного к возврату, а также на предмет устранения нарушений, по которым лицензиаром было приостановлено действие лицензии;
      по вопросам определения взаиморасчетов между налогоплательщиком и его дебиторами в соответствии со статьей 52 настоящего Кодекса;
      проводимых на основании заявления нерезидента на применение положений международного договора об избежании двойного налогообложения;
      5) при дополнительных проверках, проводимых на основании решения органа, рассматривающего жалобу налогоплательщика на уведомление по акту налоговой проверки или заявление нерезидента о повторном рассмотрении вопроса относительно правомерности применения положений международного договора об избежании двойного налогообложения;
      6) при внеочередных документальных проверках, проводимых согласно приказу руководителя уполномоченного государственного органа в отношении конкретного налогоплательщика, а также по основаниям, предусмотренным уголовно-процессуальным законодательством Республики Казахстан.
      _________________
      Статья 534 - в редакции Законов РК N 358-II от 23 ноября
      2002 г.; N 11-III от 13 декабря 2004 г.; N 125-III
      от 31 января 2006 г.; N 201-III от 11 декабря 2006 г.

      1. Комментируемая статья устанавливает временной разрыв между проверками. Так, комплексные проверки должны проводиться не чаще одного раза в год (от даты последней проверки), тематические - не чаще 1 раза в полугодие по одному и тому же виду налога и другому обязательному платежу в бюджет. Это разумно, т.к., во-первых, проверки, проводимые чаще, усложняют деятельность органа налоговой службы. Во-вторых, частые проверки налогоплательщика выбивают его из рабочего ритма, что отрицательно сказывается на производстве или оказании услуг (см. приложения 10, 11).
       Законом РК от 31.01.2006 г. N 125-III комментируемая норма дополнена частью второй, согласно которой тематические налоговые проверки субъектов малого предпринимательства проводятся не чаще одного раза в год. Введением данной нормы Закон гарантирует субъектам малого предпринимательства определенную предсказуемость налоговых проверок, а также стабильность их деятельности между налоговыми проверками и не выбивает их из определенного ритма или производственного цикла (см. приложения 3, 12).
      2. Указанные в п. 1 комментируемой статьи ограничения по срокам проверки не распространяются на следующие случаи:
      - при проведении документальных проверок, осуществляемых в связи с реорганизацией или ликвидацией юридического лица и прекращением деятельности индивидуального предпринимателя, а также в случае снятия с учета по налогу на добавленную стоимость на основании заявления налогоплательщика.
      При этом проверка должна быть начата не позднее 30 календарных дней после получения заявления налогоплательщика:
      - при проведении документальных проверок, осуществляемых в связи с истечением срока действия контракта на недропользование;
      - при проведении встречных проверок.
      При проведении тематических проверок:
      - проводимых на основании заявления налогоплательщика, на предмет достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату, а также на предмет устранения нарушений, по которым лицензиаром было приостановлено действие лицензии;
      - по вопросам определения взаиморасчетов между налогоплательщиком и его дебиторами в соответствии со ст. 52 НК РК;
      - проводимых на основании заявления нерезидента на применение положений международного договора об избежании двойного налогообложения (см. комментарий к пп. 4) п. 4 ст. 533 НК РК).
      При дополнительных проверках, проводимых на основании решения органа, рассматривающего жалобу налогоплательщика на уведомление по акту налоговой проверки или заявление нерезидента о повторном рассмотрении вопроса относительно правомерности применения положений международного договора об избежании двойного налогообложения (см. комментарий к пп. 4) п. 4 ст. 533 НК РК).
      При внеочередных документальных проверках, проводимых согласно приказу руководителя уполномоченного государственного органа в отношении конкретного налогоплательщика, а также по основаниям, предусмотренным УПК РК. Согласно процессуальному праву уголовно-процессуальные правоотношения возникают только после вынесения должностным лицом органа уголовного преследования (дознавателем, следователем или прокурором) постановления о возбуждении уголовного дела. В рамках возбужденного уголовного дела процессуально уполномоченное лицо (дознаватель или следователь) вправе вынести постановление о назначении и проведении документальной налоговой проверки должностного лица исполнительного органа юридического лица, в отношении которого возбуждено уголовное дело, поручив проведение проверки органу налоговой службы по месту постановки на налоговый учет. Для последнего постановление дознавателя или следователя обязательно (ст. 64, 202 УПК РК).
      Перечень ограничений исчерпывающий и расширительному толкованию не подлежит.

       Статья 535. Сроки проведения налоговых проверок
      1. Срок проведения налоговых проверок, указываемый в выдаваемых предписаниях, не должен превышать тридцати рабочих дней с момента вручения предписания, если иное не установлено настоящей статьей.
      1-1. Исключен Законом РК N 500-II от 29 ноября 2003 г.
      2. При проведении налоговой проверки юридического лица, имеющего структурное подразделение, срок проведения налоговой проверки может быть продлен налоговым органом до шестидесяти рабочих дней.
      3. При проверке вопросов особой сложности срок проведения налоговой проверки может быть увеличен вышестоящим органом налоговой службы до пятидесяти рабочих дней для юридического лица, не имеющего структурное подразделение, и до восьмидесяти рабочих дней для юридического лица, имеющего структурное подразделение. Вопросы особой сложности подтверждаются обоснованным письменным решением вышестоящего органа налоговой службы, вручаемым налогоплательщику.
      4. Течение срока проведения налоговой проверки приостанавливается на периоды времени между моментами вручения налогоплательщику требований налогового органа о представлении документов и представления налогоплательщиком запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов, а также на момент получения сведений и документов по запросу налогового органа.
      Течение срока налоговой проверки также приостанавливается на периоды времени между моментами отправки в иностранные государства запроса о предоставлении информации и получения по нему сведений органами налоговой службы в соответствии с международными соглашениями.
      5. Сроки проведения хронометражных обследований устанавливаются в соответствии с порядком проведения хронометражных обследований, утвержденным уполномоченным государственным органом.
      ______________
      Статья 535 - в редакции Законов РК N 358-II от 23 ноября
      2002 г.; N 500-II от 29 ноября 2003 г.

      1. Срок проведения налоговой проверки указывается в предписании и он не может превышать 30 рабочих дней. Поскольку у налоговых органов 5-дневная рабочая неделя, то в срок налоговой проверки не входят субботние и воскресные дни. Подлежат исключению из рабочих дней общегосударственные праздничные дни. Например, началом налоговой проверки определено 5 марта 2007 г. В марте 2 праздничных дня: 8 марта (Международный женский день) и 22 марта (Наурыз мейрамы). Следовательно, 30 рабочих дней, истекут 17 апреля 2007 г.
      2. Поскольку налоговая проверка юридического лица вместе с его филиалами или представительствами предполагает значительный объем проверяемых документов, и проверяющие могут не уложиться в 30 рабочих дней, то срок проверки может быть продлен до 60 рабочих дней. Из смысла комментируемой статьи следует, что продлевает срок проверки руководитель того налогового органа, который назначил саму проверку.
      3. Если проверка изначально представляет особую сложность и в отведенные 30 рабочих дней она завершиться не может, то срок налоговой проверки может быть увеличен вышестоящим налоговым органом на 20 рабочих дней и в общей сложности он не должен превышать 50 рабочих дней. Это правило распространяется на проведение налоговой проверки юридического лица, не имеющего структурных подразделений. Если же юридическое лицо имеет в своем составе структурные подразделения, то срок налоговой проверки увеличивается до 80 рабочих дней. В комментируемой статье не указано, каким образом этот срок удлиняется. Полагаю, что первый руководитель нижестоящего налогового комитета (районного) должен обратиться к первому руководителю вышестоящего налогового комитета (областного) с письменным ходатайством об увеличении срока налоговой проверки с указанием объема предполагаемой работы. В случае согласия с изложенными доводами, руководитель вышестоящего налогового комитета выносит письменное решение, подтверждающее как сложность предполагаемой проверки, так и законность удлинения срока на 50 или 80 рабочих дней, которое вместе с предписанием, вручается налогоплательщику.
      4. Пункт 4 комментируемой статьи предусматривает возможность приостановления течения срока налоговой проверки. В статье предусмотрены два основания, когда течение срока проверки приостанавливается. Первое. В срок налоговой проверки не засчитывается время между моментом вручения налогоплательщику требования проверяющего о представлении тех или иных документов и фактическим их представлением налогоплательщиком. Например, требование вручено налогоплательщику 14 мая 2007 г. Проверяющему лицу документы выданы 18 мая 2007 г. Следовательно, на 3 рабочих дня (15, 16 и 17 мая) срок проверки прерывается. Второе. Срок проверки прерывается и с момента подачи налоговым органом запроса в различные государственные или иные органы и до момента получения запрашиваемых сведений и документов. На сколько рабочих дней налоговая проверка прервалась, на столько же дней увеличивается и общий срок проверки. Поскольку приостановление срока проверки является процессуальным действием, влекущим юридические последствия, должностному лицу налогового органа, осуществляющего проверку, следует вынести соответствующее извещение (постановление), которое должно быть утверждено руководителем налогового комитета.
      5. Сроки и порядок проведения хронометражной проверки установлены в Правилах проведения хронометражного обследования, утвержденных приказом Министра государственных доходов РК от 18 апреля 2002 г. (см. комментарий к ст. 533 НК РК, приложение 6 ).

Глава 95. Порядок проведения налоговых проверок

       Статья 536. Основание проведения налоговой проверки
      1. Основанием для проведения налоговой проверки является предписание, содержащее следующие реквизиты:
      1) дату и номер регистрации предписания в налоговом органе;
      2) наименование налогового органа, вынесшего предписание;
      3) полное наименование налогоплательщика;
      4) регистрационный номер налогоплательщика;
      5) вид проверки;
      6) должности, фамилии, имена, отчества проверяющих лиц, а также иных лиц, привлекаемых к проведению проверки в соответствии с настоящим Кодексом;
      7) срок проведения проверки;
      8) проверяемый налоговый период при документальных проверках.
      2. При назначении рейдовых проверок в предписании должны быть указаны проверяемый участок территории, вопросы, подлежащие выяснению в ходе проверки, а также сведения, предусмотренные пунктом 1, за исключением подпунктов 3), 4) и 7) настоящей статьи.
      3. При назначении тематических, дополнительных, встречных проверок в предписании указываются:
      проверяемый вид налога и другого обязательного платежа в бюджет;
      вопросы полноты и своевременности удержания и (или) перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования;
      вопросы исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных настоящим Кодексом;
      вопросы государственного контроля при применении трансфертных цен;
      вопросы государственного регулирования производства и оборота отдельных видов подакцизных товаров;
      вопросы определения взаиморасчетов между налогоплательщиком и его дебиторами.
      4. Предписание должно быть подписано первым руководителем органа налоговой службы или лицом, его замещающим, заверено гербовой печатью и зарегистрировано в специальном журнале в соответствии с порядком, установленным уполномоченным государственным органом.
      5. В случае продления сроков проверки, предусмотренных статьей 535 настоящего Кодекса и (или) изменения количества лиц, производящих проверку, и (или) изменения проверяемого налогового периода оформляется дополнительное предписание, в котором указываются номер и дата регистрации предыдущего предписания, фамилия, имя, отчество лиц, привлекаемых к проведению проверки в соответствии с настоящим Кодексом.
      6. На основании одного предписания может проводиться только одна налоговая проверка.
      ______________
      Статья 536 - в редакции Законов РК N 358-II от 23 ноября
      2002 г.; N 500-II от 29 ноября 2003 г.; N 11-III
      от 13 декабря 2004 г.; N 201-III от 11 декабря 2006 г.

      1. Предписание о проведении налоговой проверки является юридическим документом, вынесенным уполномоченным государственным органом и предоставляющим указанному в нем лицу право производить все необходимые действия с целью проверки правильности исчисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей в бюджет налогоплательщиком. Поскольку предписание является документом властно-принудительного характера, законодатель предъявляет к его составлению строгие критерии. Отсутствие одного из указанных в комментируемой статье реквизитов влечет за собой признание предписания недействительным, а также основанием недопуска должностного лица налогового органа к проверке (п. 5 ст. 538 НК РК) (см. комментарий к ст. 533 НК РК).
      Наряду с данной нормой критерии, предъявляемые к актам о назначении проверок государственными органами, предусмотрены и в п. 2 ст. 38 ЗоЧП РК.
      2. При проведении рейдовой проверки помимо реквизитов, указанных в п. 1 комментируемой статьи, за исключением пп. 3), 4) и 7), должны быть указаны проверяемый участок территории, а также вопросы, подлежащие выяснению в ходе проверки. Например, наличие лицензии, сертификата качества товаров, использование ККМ с ФП и пр. Объясняется это тем, что при проведении рейда проверке подвергаются все налогоплательщики, которые на момент проверки окажутся на проверяемой территории или участке. Поскольку круг проверяемых субъектов неопределенный, то, естественно, у налогового органа не имеется сведений о наименовании налогоплательщика, его РНН, а также сложно определить точную дату начала и окончания проверки.
      3. При назначении тематических, дополнительных либо встречных проверок в предписании должен быть указан проверяемый вид налога (например, социальный налог, корпоративный подоходный налог) и другого обязательного платежа в бюджет (например, плата за пользование земельным участком, радиочастотами). Перечень сведений, выявляемых посредством проведения тематических или встречных проверок, исчерпывающий и расширительному толкованию не подлежит. Данный вывод следует из изменения в юридической технике изложения комментируемой нормы и тех дополнений, которые внесены в нее в соответствии с Законом РК "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения" от 13 декабря 2004 г. и Законом РК "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения" от 11 декабря 2006 г. В частности, последним законом в текст комментируемой нормы добавлено слово "дополнительных". Тем самым текст комментируемой нормы логически увязан с пп. 4) п. 4 ст. 533 НК РК (см. комментарий к пп. 4) п. 4 ст. 533 НК РК).
      4. Предписание действительно только в том случае, если оно подписано первым руководителем органа налоговой службы или лицом, его замещающим, заверено гербовой печатью и зарегистрировано в специальном журнале в соответствии с порядком, установленным уполномоченным государственным органом. Таким образом, предписание вправе подписать только председатель соответствующего налогового комитета или лицо, его замещающее на период отсутствия председателя. Предписание, подписанное заместителем, не имеет юридической силы. Также не обладает юридической силой предписание, подписанное заместителем от имени председателя с проставлением впереди наименования должности косой линии (черточки) " / ", что означает вместо. Если то или иное лицо замещает первого руководителя органа налоговой службы, то в период отсутствия руководителя в предписании должно быть указано словами "исполняющий обязанности председателя налогового комитета", после чего проставлен фамилия, имя, отчество этого лица.
      5. В случае, если проверяющие не укладываются в отведенное им время для проверки, срок проверки может быть продлен. Однако при этом в обязательном порядке выписывается дополнительное предписание, в котором указываются номер и дата регистрации предыдущего предписания. Также подлежит выписке дополнительное предписание в случае привлечения к проверке новых лиц.
      6. Налоговое предписание является документом однократного действия. Из этого следует, что каждое предписание дает право на проведение только одной налоговой проверки.
      Хотя в НК РК нет указания об этом, тем не менее в предписании должен стоять штамп территориального комитета по правовой статистике и специальным учетам Генеральной прокуратуры РК о том, что проверка зарегистрирована и взята на учет (см. приложения 27, 28).

      Статья 537. Начало проведения налоговой проверки
      1. Началом проведения налоговой проверки считается момент вручения налогоплательщику (налоговому агенту) предписания.
      2. Должностные лица органа налоговой службы, проводящие налоговую проверку, обязаны предъявить налогоплательщику (налоговому агенту) служебное удостоверение.
      3. Должностным лицом органа налоговой службы, проводящим налоговую проверку, за исключением рейдовых проверок, налогоплательщику вручается подлинник предписания. В копии предписания ставится отметка налогоплательщика (налогового агента) об ознакомлении и получении предписания.
      4. При проведении рейдовых проверок налогоплательщику предъявляется подлинник предписания для ознакомления и вручается его копия. В подлиннике ставится отметка об его ознакомлении с предписанием и получении копии.
      5. Отказ налогоплательщика (налогового агента) от получения предписания не является основанием для отмены налоговой проверки.
      6. В период осуществления налоговых проверок не допускается внесение налогоплательщиком изменений и дополнений в налоговую отчетность проверяемого налогового периода.

      1. Из содержания комментируемой нормы следует, что время начала налоговой проверки исчисляется с момента вручения налогоплательщику соответствующего предписания (см. приложение 15 ). Как правило, дата вынесения предписания совпадает со временем вручения налогоплательщику самого предписания. Тем не менее на практике возникают ситуации, когда проверка начинается с запозданием. При возникновении подобной ситуации течение срока проведения проверки начинается с даты вручения налогоплательщику предписания. Также проверка не может быть начата ранее, чем с даты начала налоговой проверки, указанной в предписании. Это связано с тем, что сроки проверки фиксируются в территориальном комитете по правовой статистике и специальным учетам при Генеральной прокуратуре РК в специальном журнале учета предписаний. Если в предписании не будут указана дата начала и дата окончания проверки, то такое предписание не имеет юридической силы и оно не подлежит регистрации. Данное правило не распространяется на предписание о проведении рейдовых проверок (см. комментарий к ст. 536 НК РК).
      2. Каждому должностному лицу налогового органа выдается удостоверение установленной формы с вклеенной фотографией. Данное удостоверение предъявляется налогоплательщику (налоговому агенту) или индивидуальному предпринимателю перед началом проверки в развернутом виде и так, чтобы проверяемый субъект смог прочесть записанные там фамилию, имя, отчество, сличить фотографию с лицом, представившим удостоверение.
      3. До начала налоговой проверки должностное лицо органа налоговой службы, проводящее налоговую проверку, за исключением рейдовых проверок, обязано вручить налогоплательщику подлинник предписания, а не его копию. В копии же предписания налогоплательщик (налоговый агент) должен поставить свою подпись и дату, подтверждающие, что он ознакомлен с содержанием предписания и что подлинник им получен.
      Из смысла и содержания нормы следует, что предписание вручается непосредственно налогоплательщику или налоговому агенту. Если это касается физических лиц, то трудностей не возникает. Несколько осложняется ситуация, когда проверяемым субъектом являются юридические лица или индивидуальные предприниматели. Предписание будет считаться врученным, если его приняло любое должностное лицо исполнительного органа юридического лица (директор, президент или их заместители, исполнительный, коммерческий или финансовый директор, главный бухгалтер), выполняющее управленческие функции. Предписание не будет считаться врученным, если оно передано секретарю, референту, менеджеру (техническим работникам). Вручая предписание, проверяющий должен удостовериться  в должностных полномочиях лица, получившего предписание. Если проверяемым субъектом является индивидуальный предприниматель, то предписание вручается ему лично при условии, что он сам является исполнителем работ (услуг). В случае, если он нанимает работников (продавцов магазинов, провизоров аптек, водителей такси, парикмахеров и пр.), то предписание вручается этим работникам для передачи индивидуальному предпринимателю, если нет возможности личного его вручения.
      4. При проведении рейдовых проверок налогоплательщику предъявляется для ознакомления подлинник предписания, а его копия вручается под роспись (см. комментарий к ст. 533 НК РК).
      5. Если налогоплательщик (налоговый агент) отказывается от получения предписания, то это не является препятствием для отмены налоговой проверки. По факту отказа в получении предписания или его копии следует составить акт с привлечением понятых.
      6. Согласно п. 1 ст. 71 НК РК налогоплательщик вправе в течение срока исковой давности вносить корректировки в налоговую отчетность, если им самим будут обнаружены ошибки. Вместе с тем в период осуществления налоговой проверки категорически воспрещается внесение налогоплательщиком каких-либо изменений и дополнений в налоговую отчетность проверяемого налогового периода (см. приложение 21 ). Это означает, что налогоплательщик знал о наличии неточностей в налоговой отчетности, но допускал их необнаружение органом налоговой службы. Однако под угрозой их обнаружения и возможного применения правовых санкций, якобы обнаруживает эти ошибки и решается их исправить.

       Статья 538. Доступ должностных лиц органа налоговой
                  службы на территорию или в помещение
                  для проведения налоговой проверки
      1. Налогоплательщик обязан допустить должностных лиц органа налоговой службы, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещения (кроме жилых помещений), используемые для извлечения доходов, либо на объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, для обследования.
      2. При воспрепятствовании доступа должностных лиц органа налоговой службы, проводящих налоговую проверку, на указанные территории или в помещения (кроме жилых помещений) составляется протокол.
      3. Протокол подписывается должностными лицами органа налоговой службы, проводящими налоговую проверку, и налогоплательщиком (налоговым агентом). При отказе от подписания указанного протокола налогоплательщик (налоговый агент) обязан дать письменные объяснения о причине отказа.
      4. Должностные лица органа налоговой службы должны иметь при себе специальные допуски, если для допуска на территорию или в помещение налогоплательщика в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан они необходимы.
      5. Налогоплательщик имеет право не допускать на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки должностных лиц органа налоговой службы в случаях, если:
      предписание не вручено либо не оформлено в установленном порядке;
      сроки проверки, указанные в предписании, не наступили или истекли;
      данные лица не указаны в предписании;
      запрашивается документация, не относящаяся к проверяемому налоговому периоду.

      1. Допуск проверяющих на объекты используемые для извлечения доходов, является обязанностью налогоплательщика. Процедура проверки территории или помещения налогоплательщика (офис, склад, цех и пр.) начинается с предъявления должностными лицами, осуществляющими проверку, своих служебных удостоверений и постановления о проведении проверки данного лица, подписанного руководителем органа налоговой службы.
      Налоговый кодекс не регламентирует порядок проведения обследования или осмотра территории или помещения, принадлежащих налогоплательщику. По-моему мнению, это существенный пробел законодательства. Как правило, обследованию подвергаются помещения (офис, склад, цех), осматриваются же документы или предметы, произведенная готовая продукция. Во избежание недоразумений и эксцессов при проведении данного процессуального действия должностным лицам налоговых органов следует руководствоваться положениями ст. 631 КоАП РК.
      При обследовании территории, помещений, осмотре документов и предметов могут производиться фото-, киносъемка, видеозапись, ксерокопироваться документы, позволяющие зафиксировать осматриваемые объекты, а также ход самого осмотра. Согласие проверяемого лица для применения технических средств при осмотре не требуется.
      2. В случае воспрепятствования налогоплательщиком доступа должностных лиц, осуществляющих налоговую проверку, на определенную территорию или в помещение (используемые для извлечения дохода), эти должностные лица составляют протокол об административном правонарушении по правилам ст. 635 КоАП РК. Под воспрепятствованием понимается как физическое сопротивление, так и установление или неснятие всевозможных технических средств (приспособлений), препятствующих осмотру. Физически сопротивляться может как сам налогоплательщик, так и нанятые им для этого лица (дежурный на вахте, проходной, охранник службы безопасности). Недопуск проверяющих на территорию или в помещение по окончании рабочего времени (после 18 час.), в ночное время (с 22 час. и до 6 час.), а также в выходные и праздничные дни, либо после сдачи объекта под охрану специализированной охранной организации воспрепятствованием считаться не может. Во всех остальных случаях воспрепятствование является противоправным деянием, влекущим административную ответственность, предусмотренную ч. 3 ст. 219 КоАП РК. При этом к ответственности может быть привлечен как сам налогоплательщик, создавший условия невозможности прохода на ту или иную территорию или в помещение, так и лицо, непосредственно оказавшее физическое сопротивление (удержание, преграждение дороги, выталкивание и пр.). В зависимости от активности сопротивления и его последствий то или иное лицо может быть привлечено и к уголовной ответственности за оскорбление представителя власти ( ст. 320 УК РК), применение насилия в отношении представителя власти ( ст. 321 УК РК).
      3. Протокол об административном правонарушении, составленный по поводу воспрепятствования налогоплательщиком доступу на проверяемые территории или в помещения, должен быть в обязательном порядке подписан должностными лицами, которые были уполномочены на эту проверку. Также данный протокол обязан подписать налогоплательщик или налоговый агент. Из смысла содержания комментируемой нормы следует, что протокол составляется не в отношении любого лица, которое препятствует проходу на определенную территорию или в помещение (охранник, заведующий складом, начальник цеха), а в отношении самого налогоплательщика или налогового агента. Таковыми могут быть индивидуальный предприниматель, а если это юридическое лицо, то его законный представитель в лице исполнительного органа (директор, президент) (см. ч. 2 ст. 34 КоАП РК).
      4. При проведении проверки в организациях с особым режимом должна быть оформлена соответствующая форма допуска. К режимным относятся организации, осуществляющие вид деятельности или оказывающие услуги, перечень которых устанавливается Правительством РК или уполномоченным государственным органом. Например, воинские части, склады вооружений, хранилища драгоценностей и денежной наличности, территории колоний для отбывания назначенных судом уголовных наказаний осужденным и пр. Доступ на территорию, в помещение или к документам таких организаций могут иметь строго ограниченные лица, прошедшие специальную проверку. Проверяющий, помимо предписания о налоговой проверке, должен еще получить документ, разрешающий проход и нахождение на территории или в помещении такого режимного объекта. Выданный такому лицу документ является именным и по сроку действия ограничен временными рамками. При отсутствии указанного документа налогоплательщик вправе отказать проверяющим лицам в доступе на свою территорию или в помещение. Ограничение допуска на территорию или в помещение устанавливаются законодательными актами РК. За разъяснением того, что входит в содержание понятия "законодательные акты РК" следует обратиться к Закону РК "О нормативных правовых актах Республики Казахстан".
      5. В п. 5 комментируемой статьи перечислены основания, согласно которым налогоплательщику дано право не допускать проверяющих лиц на свою территорию или в помещение. Это допускается, когда:
      - предписание не вручено либо не оформлено в установленном порядке;
      - сроки проверки, указанные в предписании, не наступили или истекли;
      - данные лица не указаны в предписании;
      - запрашивается документация, не относящаяся к проверяемому налоговому периоду.
      При этом достаточно наличия любого из перечисленных оснований. Во избежание обвинения в умышленном воспрепятствовании доступа проверяющих на обследуемые объекты, налогоплательщику следует составить акт с участием свидетелей и указанием причин недопуска. В тот же день акт о недопуске вместе с объяснением следует отправить в налоговый орган или прокурору района (города).

       Статья 539. Изъятие документов
      Изъятие документов производится в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.

      При проведении налоговых проверок у инспектора налогового комитета нередко возникает необходимость изъять у налогоплательщика те или иные бухгалтерские или финансовые документы. В соответствии с какими нормами права они должны действовать.
      Диспозиция статьи бланкетная и она отсылает к другим законодательным актам РК. Этими законодательными актами являются КоАП РК и УПК РК.
      Изъятие документов должно производиться по правилам ст. 628 , 632 КоАП РК или ст. 232 УПК РК, в зависимости от того, какое дело возбуждено - административное или уголовное. В соответствии со ст. 628 КоАП РК изъятие документов и вещей, являющихся орудием или объектами правонарушений, обнаруженных на месте совершения правонарушения либо при применении мер обеспечения производства по делу об административном правонарушении, которые предусмотрены ст. 618 КоАП РК, осуществляется должностными лицами, уполномоченными применять соответствующие меры обеспечения производства по делу, с участием 2-х понятых. Согласно подпунктов 9) и 9-1) ст. 620 и ст. 632 КоАП РК изымать документы у юридических лиц вправе должностные лица органов налоговой службы и должностные лица финансовой полиции.
      Об изъятии вещей и документов составляется протокол, копия которого вручается лицу, в отношении которого ведется производство по делу, или его законному представителю, либо делается соответствующая запись в протоколе об административном правонарушении.
      В протоколе об изъятии документов должны содержаться наименование и реквизиты изъятых документов, иные идентификационные признаки, а также указываться их количество и пр.
      Протокол подписывается должностным лицом, его составившим, лицом, у которого изъяты документы, и понятыми. В случае отказа лица, у которого изъяты документы, от подписания протокола, в нем производится соответствующая запись.
      Изъятые документы до рассмотрения дела об административном правонарушении хранятся в местах, определяемых должностным лицом, произведшим изъятие, в порядке, определяемом соответствующим органом.
      После рассмотрения дела в соответствии с вынесенным постановлением изъятые документы возвращаются их владельцу или конфискуются.
      При применении ст. 628 КоАП РК юридически не все так безупречно, как может показаться на первый взгляд. Дело в том, что если исходить из названия ст. 628 КоАП РК и буквального содержания ее диспозиции, норма применима только в отношении физических лиц, у которых производится изъятие тех или иных документов, вещей или орудий, явившихся орудием правонарушения. К юридическому лицу норма не подлежит применению. Административное же право аналогии не допускает и не зависимо от того, относится ли это к материальной части закона, или к процедурным вопросам правоприменения. На наш взгляд, данный недочет в законодательстве надлежит скорейшему устранению.
      Статья 632 КоАП РК регламентирует порядок изъятия документов и имущества, принадлежащих юридическому лицу. Изъятие документов, явившихся средством совершения налогового правонарушения, принадлежащих юридическому лицу, обнаруженных на месте совершения правонарушения либо при проведении осмотра территорий, помещений, транспортных средств, товаров, иного имущества, принадлежащих юридическому лицу, осуществляется должностными лицами, указанными в ст. 620 КоАП РК. Оформление изъятия документов, принадлежащих юридическому лицу, а также их хранение осуществляются в порядке, установленном ст. 628 КоАП РК.
      В КоАП РК выемка документов, которая почему-то именуется изъятием, предусмотрена ст. 628 и ст. 632. Дело в том, что в содержание юридического понятия "выемка" включается обнаружение, фиксация и изъятие. Следовательно, изъятие - это составная часть выемки, а не самостоятельное процессуальное действие. Вместе с тем наш законодатель, не вложив в это понятие строго юридического смысла, отдал его на откуп правоприменительным органам, которые трактуют его по своему усмотрению, в зависимости от ситуации. По КоАП РК проведение каких-либо процессуальных действий, в том числе и изъятие документов, допускается после возбуждения административного дела, т.е. после составления протокола, которым фиксируется административное деяние (ч. 3 ст. 634 КоАП РК). Решить вопрос составлять или не составлять протокол об административном правонарушении возможно только после получения результата налоговой проверки и установления факта о том, имело ли место событие административного деяния. Но чтобы установить данный факт, необходимо произвести изъятие документов, по результатам изучения которых устанавливается искомый факт. Возникает заколдованный круг, выйти из которого в рамках существующей правовой процедуры без нарушения закона невозможно. Далее, поскольку изымаемые налоговыми органами и финансовой полицией документ относятся к категории коммерческой тайны, то без санкции прокурора их изъятие недопустимо. Но если следователь или дознаватель отнесены к категории процессуальных лиц и наделены правом обратиться к прокурору за соответствующей санкцией, то инспектор налогового комитета не причислен к таковым субъектам. Поэтому он не имеет права изымать какие-либо документы. Правильно поступают те должностные лица налоговых органов, которые в состав проверяющей группы включают сотрудников финансовой полиции для оперативной поддержки (см. комментарий к ст. 533 НК РК, приложения 19, 23). Прокурор же, будучи по своему статусу надзирающим органом, не наделен правом составлять административный протокол, а лишь правомочен вынести постановление о возбуждении административного дела, которое затем передает в соответствующий налоговый комитет или финансовую полицию для дальнейшего рассмотрения и принятия решения по существу.
      Согласно п. 5 ч. 1 ст. 618 КоАП РК изъятие документов отнесено к мерам обеспечения производства по административному делу. Из сказанного следует, что уполномоченное должностное лицо налогового органа вправе изъять документы до возбуждения административного дела. Если это так, то проверяющий инспектор налогового комитета идет к налогоплательщику, заранее предполагая, что тот совершил налоговое правонарушение, тянущее на административное взыскание, и его задача - только зафиксировать данный факт. Поэтому, еще не приступив к проверке, не зная, будет ли обнаружен факт административного деяния или нет, налоговый инспектор в превентивном порядке приступает к изъятию документов у проверяемого лица. Но такое действие есть не что иное, как презумпция вины, видение в каждом налогоплательщике потенциального правонарушителя, что в корне противоречит предписаниям ст. 77 Конституции РК и ст. 12 КоАП РК, провозгласивших диаметрально противоположное. Далее, в КоАП РК не расписана процедура такого изъятия. Полагаем, что до начала проверки проверяющий должен вынести постановление об изъятии документов. Постановление об изъятии документов - это процессуальный документ, составляемый должностным лицом уполномоченного государственного органа, которому должно подчиниться лицо, в отношении которого он вынесен. После этого один экземпляр постановления вручается должностному лицу, у которого будет производиться изъятие. На постановлении должна быть проставлена роспись лица, у которого производится изъятие, подтверждающая, что копию постановления он получил. Затем должностное лицо, производящее изъятие, должно разъяснить этому лицу права и обязанности, предусмотренные в ч. 1 ст. 584 КоАП РК. Резонно встает вопрос, почему необходимо ссылаться на права и обязанности зафиксированные в этой статье Административного кодекса. Дело в том, что, во-первых, в НК РК не расписана процедура изъятия, а поэтому в нем отсутствует норма, в которой были бы предусмотрены процессуальные права и обязанности лица на подобный случай. Во-вторых, КоАП РК с процедурно-процессуальных позиций является вспомогательным нормативным актом для НК РК. Поэтому указание в НК РК о том, что изъятие документов производится по правилам, установленным законодательством РК, в частности КоАП РК, означает, что при проведении изъятия документов следует руководствоваться нормами, регламентирующими данную процедуру, т.е. КоАП РК. Далее, после разъяснения прав и обязанностей должностное лицо налогового органа должно предложить лицу, у которого производится изъятие документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа приступает к принудительному изъятию. При отказе лица, у которого производится изъятие, вскрыть помещение или иные места и хранилища, где могут находиться подлежащие изъятию документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая при этом причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов. После того, как необходимые документы и предметы будут изъяты, составляется протокол изъятия, который подписывает он и лицо, у которого изъяты документы, а также понятые в количестве не менее двух (ч. 1 ст. 628 КоАП РК). Наличие понятых обязательно, т.к. в противном случае будет весьма проблематично доказать, что документы были изъяты именно у данного лица и в определенное время. Далее, хотя в КоАП РК ничего об этом не сказано, однако предполагается, что запрещается производить какое-либо изъятие в ночное время. Таковым считается промежуток времени между 22 часами предыдущего дня и 6 часами утра следующего дня. Если офис находится в жилом помещении, доступ в него возможен только с согласия совершеннолетних членов семьи либо с санкции прокурора.
      На практике нередко встает вопрос: должностное лицо налогового органа должно изымать подлинные документы или их копии, заверенные надлежащим образом. Полагаю, что должны изыматься копии документов. Однако в тех случаях, когда для проведения контрольных мероприятий недостаточно выемки копий документов налогоплательщика и у налогового органа есть достаточные основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты или заменены на подложные, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинные документы. При изъятии таких документов с них должны быть сделаны ксерокопии и переданы лицу, у которых они изымаются.
      По возбужденному уголовному делу изъятие документов производится в ходе обыска или выемки, которые полномочны производить только орган уголовного преследования (следователь или дознаватель).
      Порядок производства выемки по возбужденному уголовному делу регламентируется ст. 232 УПК РК.
      Выемка документов является процессуальным действием, которое осуществляют только следователи или дознаватели по возбужденным уголовным делам. Однако прежде чем приступить к данному процессуальному действию, следователь обязан вынести постановление о выемке, без чего не имеет права ее производить. Выемка, произведенная без постановления о выемке, является грубым нарушением норм процессуального закона, влекущим недействительность собранных доказательств. Вместе с тем, в данном вопросе имеется нюанс, знание которого необходимо. В ч. 1 ст. 232 УПК РК, регламентирующей порядок производства выемки, записано, что "постановление о выемке документов, содержащих государственную или иную охраняемую законом тайну, должно быть санкционировано прокурором или его заместителем". Финансовая и бухгалтерская документация юридического лица либо индивидуального предпринимателя относится к разряду коммерческой и налоговой тайн. В пп. 10) ст. 1 ЗоЧП РК дается следующее определение коммерческой тайны: это "информация, определяемая и охраняемая субъектом частного предпринимательства, свободный доступ на законном основании к которой имеет ограниченный круг лиц, разглашение, получение, использование которой может нанести ущерб его интересам". Следовательно, выемка этих документов следователем или дознавателем может быть осуществлена только с предварительной санкции прокурора или его заместителя. В противном случае доказательства, полученные с нарушением закона, по ходатайству заинтересованной стороны должны быть признаны недопустимыми ( ст. 116 УПК РК,  п. 4 и 5 нормативного постановления Верховного Суда РК "О некоторых вопросах оценки доказательств по уголовным делам" от 20 апреля 2006 г.).
      Выемка в жилом помещении против воли проживающих в нем лиц производится по правилам частей 12 и 13 ст. 222 УПК РК.
      В исключительных случаях, когда имеется реальное опасение, что разыскиваемый и подлежащий изъятию объект может быть из-за промедления с его обнаружением утрачен, поврежден или использован в преступных целях, выемка может быть произведена без санкции прокурора, но с последующим направлением ему в течение 24 часов сообщения о произведенном обыске. Получив указанное уведомление, прокурор проверяет законность произведенной выемки и выносит постановление о ее законности или незаконности. В случае, если принято решение о незаконности произведенной выемки, изъятые документы не могут быть допущены в качестве доказательства по уголовному делу ( ст. 116 УПК РК).
      Выемка производится с участием понятых, а в необходимых случаях - с участием специалиста и переводчика.
      Выемка в жилых помещениях, помещениях организаций производится в присутствии лиц, указанных в частях 14 и 15 ст. 222 УПК РК, т.е. с согласия проживающих в них совершеннолетних лиц или с санкции прокурора.
      Выемка в помещениях, занимаемых дипломатическими представительствами, а также в помещениях, в которых проживают члены дипломатических представительств и их семьи, производится с соблюдением требований, установленных ч. 16 ст. 222 УПК РК.
      До начала производства выемки следователь обязан предъявить постановление о ее производстве. Более того, он обязан копию постановления вручить лицу, у которого производится выемка. Последний должен расписаться в постановлении о получении копии постановления.
      Приступая к выемке, следователь предлагает добровольно выдать подлежащие изъятию предметы и документы, могущие иметь значение для дела. Если они выданы добровольно и нет оснований опасаться сокрытия подлежащих изъятию предметов и документов, следователь вправе не производить дальнейших поисков.
      В случае отказа добровольно выдать документ, выемка производится принудительно. При производстве выемки могут вскрываться запертые помещения и хранилища, если владелец отказывается добровольно их открыть. При этом не должны допускаться не вызываемые необходимостью повреждения запоров дверей и других предметов.
      Следователь обязан принимать меры к тому, чтобы не были оглашены выявленные при выемке обстоятельства частной жизни лица, занимающего данное помещение, или других лиц.
      Следователь вправе запретить лицам, находящимся в помещении или месте, где производится выемка, и лицам, приходящим в это помещение или место, покидать его, а также общаться друг с другом или иными лицами до окончания выемки.
      При производстве выемки следователь должен ограничиваться изъятием предметов и документов, имеющих отношение к делу. Предметы и документы, запрещенные к обращению, подлежат изъятию, независимо от их отношения к делу.
      Изымаемые предметы и документы предъявляются понятым и другим присутствующим лицам, упаковываются и опечатываются на месте выемки, удостоверяются подписями понятых и других присутствующих при этом лиц.
      В необходимых случаях при производстве выемки производятся фотографирование, киносъемка и видеозапись.
      Органы уголовного преследования всегда изымают только подлинники (оригиналы) документов, т.к. в ходе расследования возникает необходимость назначения той или иной экспертизы. Экспертиза же производится только на основании оригиналов документов. Поэтому при производстве выемки необходимо с изымаемых документов сделать копии (ксерокопии).
      Кроме УПК РК и КоАП РК, другими законодательными актами процедура выемки (изъятия) документов не предусмотрена. Из сказанного следует, что на сегодняшний день в НК РК существует явный пробел относительно изъятия документов, а предусмотренный в КоАП РК и УПК РК процессуальный порядок их выемки (изъятия) не приемлемы для применения должностными лицами налоговых органов. Полагаю, процедура изъятия документов у налогоплательщика должностными лицами органа налоговой службы должна быть иной, чем в КоАП РК и УПК РК. И регламентироваться она должна нормами НК РК, а не отсылать к другим законам. Чем быстрее будет устранен имеющийся пробел, тем меньше будет лазеек для нарушения законности.

       Статья 540. Завершение налоговой проверки
      1. По завершении налоговой проверки должностным лицом органа налоговой службы составляется акт налоговой проверки с указанием:
      1) места проведения налоговой проверки, даты составления акта;
      2) вида проверки;
      3) должности, фамилии, имени, отчества должностных лиц органа налоговой службы, проводивших налоговую проверку;
      4) фамилии, имени, отчества либо полного наименования налогоплательщика (налогового агента);
      5) места нахождения, банковских реквизитов налогоплательщика (налогового агента), а также его регистрационного номера;
      6) фамилии, имени, отчества руководителя и должностных лиц налогоплательщика (налогового агента), ответственных за ведение налоговой и бухгалтерской отчетности и уплату налогов и других обязательных платежей в бюджет;
      7) сведений о предыдущей проверке и принятых мерах по устранению ранее выявленных нарушений налогового законодательства Республики Казахстан;
      8) проверяемого налогового периода и общих сведений о документах, представленных налогоплательщиком (налоговым агентом) для проведения проверки;
      9) подробного описания налогового нарушения со ссылкой на соответствующую норму налогового законодательства Республики Казахстан;
      10) результатов налоговой проверки.
      2. Завершением срока налоговой проверки считается день вручения налогоплательщику акта налоговой проверки.
      3. В случае, если по завершении налоговой проверки не установлены нарушения налогового законодательства, то об этом в акте налоговой проверки делается соответствующая отметка.
      4. К акту налоговой проверки прилагаются необходимые копии документов, расчеты, произведенные должностным лицом органа налоговой службы, и другие материалы, полученные в ходе налоговой проверки.
      5. Акт налоговой проверки составляется в количестве не менее двух экземпляров и подписывается должностными лицами органа налоговой службы, проводившими налоговую проверку.
      6. Акт налоговой проверки регистрируется в специальном журнале регистрации актов налоговых проверок и уведомлений, который должен быть пронумерован, прошнурован и скреплен печатью органа налоговой службы.
      7. Один экземпляр акта налоговой проверки вручается налогоплательщику (налоговому агенту). При получении акта налоговой проверки налогоплательщик (налоговый агент) обязан сделать отметку о его получении.

      1. Акт налоговой проверки является актом правоприменения, который вправе составить только должностное лицо органа налоговой службы, осуществлявшее проверку налогоплательщика. Акт налоговой проверки составляется по установленной форме с указанием сведений, перечисленных в п. 1 комментируемой статьи. В частности, содержание описательной части акта проверки должно соответствовать требованиям объективности и обоснованности, полноты и комплексности отражения в акте всех существенных обстоятельств (в том числе указания на доказательства, свидетельствующие о виновности проверенного лица в допущенном правонарушении), четкости, лаконичности и доступности для понимания. Вскрытые нарушения отражаются в акте по каждому виду налогов и виду нарушений с приложением требуемых расчетов и документов. Выявленные факты однородных массовых нарушений группируются в таблицы и другие пояснительные материалы, прилагаемые к акту проверки.
      В акте налоговой проверки констатируются только факты выявленных нарушений (размер неуплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет, суммы доначисленных налогов или пени) со ссылками на соответствующие статьи Кодекса. Вместе с тем, акт не должен содержать выводов, касающихся вида и размера административного взыскания, которое следует наложить на правонарушителя, т.к. это компетенция руководителя органа налоговой службы.
      2. Акт налоговой проверки составляется по окончании всей проверки. В комментируемой статье записано, что "завершением срока налоговой проверки считается день вручения налогоплательщику акта налоговой проверки". Необходимость указания на дату окончания налоговой проверки связана с тем, чтобы знать начало исчисления срока по составлению уведомления, предусмотренного ст. 31 НК РК, и его обжалования, в случае несогласия с ним.
      3. Акт налоговой проверки составляется независимо от того, выявлены нарушения или нет. Если нарушения не установлены, то об этом в акте делается соответствующая запись. Это необходимо, во-первых, для того, чтобы письменно зафиксировать факт состоявшейся проверки. Во-вторых, чтобы последующие проверяющие смогли оттолкнуться от него, во время проведения других плановых проверок.
      4. Если в акте проверки есть ссылки на приложения к нему в виде сводных таблиц, расчетов, графиков и пр. и все они составлены проверяющими, то все они также должны быть приложены к акту. К акту налоговой проверки должны быть приложены и другие документы, на основании которых проверяющим сделан соответствующий вывод. Так, если к проверке был привлечен специалист в той или иной области научных знаний и дал при этом письменное заключение, то это заключение также должно быть приложено к акту проверки. Это предусмотрено на случай, когда проверяемый субъект не будет согласен с актом налоговой проверки и подаст жалобу. Так вот, вышестоящий орган налоговой службы по приложенным документам будет иметь возможность перепроверить обоснованность выводов проверяющего.
      5. Акт налоговой проверки составляется не менее чем в 2-х экземплярах и считается действительным, если подписан должностным лицом, осуществлявшим проверку. Отсутствие подписи влечет недействительность акта. Если проверку проводили несколько лиц, то в акте должны быть подписи всех этих лиц. Специалист, участвовавший в налоговой проверке, акт проверки не подписывает, т.к. он не является должностным лицом органа налоговой службы. Он также не несет ответственность за достоверность изложенных в акте сведений, доначисленные налоги и пени.
      6. Налоговый орган ведет у себя специальный журнал, в котором регистрирует все акты налоговой проверки, присваивая им соответствующий номер. Журнал является документом строгой отчетности, а поэтому должен быть пронумерован, прошнурован и скреплен печатью органа налоговой службы. В данном журнале подлежат регистрации все уведомления, направленные налогоплательщику.
      7. Один экземпляр акта налоговой проверки в обязательном порядке должен быть вручен налогоплательщику или налоговому агенту. О том, что акт проверки получен, налогоплательщик или налоговый агент обязан сделать соответствующую отметку (поставить дату получения и расписаться). Закон не указывает, где налогоплательщик должен сделать такую отметку. По общему правилу, на первом экземпляре, который остается в делах налогового органа. Во избежание ненужных споров желательно разработать соответствующий бланк о вручении налогоплательщику акта налоговой проверки. Заполнение данного формуляра будет бесспорным свидетельством получения акта налоговой проверки.
      Налогоплательщику следует завести специальную папку, в которой хранить все акты налоговой проверки и уведомления, т.е. вести своеобразную историю налоговых проверок. Это облегчит ему жизнь в будущем, при встрече с очередными проверяющими. Также это будет полезно и для аудиторов.

       Статья 541. Решение по результатам налоговой проверки
      1. По завершении налоговой проверки на основе отраженных результатов в акте налоговой проверки органом налоговой службы выносится уведомление о начисленных суммах налогов и других обязательных платежей в бюджет и пени, которое направляется налогоплательщику (налоговому агенту) в сроки, установленные в соответствии со статьей 31 настоящего Кодекса.
      2. Регистрация уведомления о начисленных суммах налогов и других обязательных платежей в бюджет и пени и акта налоговой проверки осуществляется органом налоговой службы под одним номером, за исключением случая, установленного пунктом 5 настоящей статьи.
      3. В уведомлении о начисленных суммах налогов и других обязательных платежей в бюджет и пени должны содержаться следующие реквизиты и сведения:
      1) дата и номер регистрации уведомления и акта налоговой проверки;
      2) фамилия, имя, отчество либо полное наименование налогоплательщика;
      3) регистрационный номер налогоплательщика;
      4) сумма начисленных налогов и других обязательных платежей в бюджет и пени;
      5) требование об уплате и сроки уплаты;
      6) реквизиты соответствующих налогов и других обязательных платежей в бюджет и пени;
      7) сроки и место обжалования.
      4. Налогоплательщик, получивший уведомление о начисленных суммах налогов и других обязательных платежей в бюджет и пени, обязан исполнить его в сроки, установленные в уведомлении, если налогоплательщик не обжаловал результаты налоговой проверки.
      5. В случае, если по завершении налоговой проверки нарушения налогового законодательства не установлены, уведомление по результатам налоговой проверки не выносится.
      ____________________
      Статья 541 - в редакции Закона РК N 11-III от 13 декабря
      2004 г.

      1. По завершении налоговой проверки на основании отраженных в акте налоговой проверки результатов органом налоговой службы выносится уведомление о начисленных суммах налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов, которое направляется налогоплательщику (налоговому агенту) в сроки, установленные в соответствии со ст. 31 НК РК.
      Уведомление - это письменное сообщение налогоплательщику, направленное органом налоговой службы, о необходимости исполнения налогового обязательства.
      В п. 2 ст. 31 НК РК предусмотрено составление и вынесение следующих видов уведомлений:
      а) о сумме налогов и других обязательных платежей в бюджет, исчисленных налоговым органом в соответствии с п. 2 ст. 30 НК РК;
      б) о начисленной сумме налогов и других обязательных платежей в бюджет и пени по результатам налоговой проверки;
      в) о применяемых мерах по обеспечению исполнения не выполненного в срок налогового обязательства;
      г) о принимаемых мерах принудительного взыскания налоговой задолженности;
      д) об обращении взыскания на деньги на банковских счетах дебиторов;
      е) об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля;
      ж) о начисленной сумме налогов и других обязательных платежей в бюджет и пени по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика;
      з) об устранении нарушений налогового законодательства.
      2. Регистрация уведомления о начисленных суммах налогов и других обязательных платежах в бюджет и акта налоговой проверки осуществляется органом налоговой службы под одним номером, за исключением случая, установленного п. 5 комментируемой статьи.
      Сроки, предусмотренные ст. 31 НК РК, являются пресекательными. Пропуск установленного срока по вынесению налоговым органом уведомления означает невозможность применения как способов обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства ( ст. 45 НК РК), так и мер принудительного взыскания налоговой задолженности ( ст. 49 НК РК). Взыскание недоимки и пени, ограничение в распоряжении имуществом, принудительный выпуск объявленных акций, приостановление расходных операций по банковским счетам и прочее возможно только через суд, путем подачи искового заявления по правилам ГПК РК.
      3. Уведомление составляется по определенной форме, которая утверждена уполномоченным государственным органом. В нем должны содержаться сведения, перечисленные в комментируемой норме.
      4. Получив уведомление о начисленных суммах налогов и пени, налогоплательщик обязан перечислить в бюджет эти суммы в срок, указанный в уведомлении. Если налогоплательщик не согласен с актом налоговой проверки, то он должен обжаловать уведомление в вышестоящий орган налоговой службы или в суд. Следовательно, уплата начисленных налогов и пени отодвигается на период, пока будет пересматриваться уведомление вышестоящим налоговым органом или судом.
      Согласно п. 9 нормативного постановления Верховного Суда РК "О судебной практике применения налогового законодательства" от 23 июня 2006 г. в судебном порядке подлежит обжалованию не сам акт налоговой проверки, а только уведомление. Акт же налоговой проверки может быть обжалован, если налогоплательщик не согласен с его выводами, хотя и не повлекшими доначисление сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет, однако влияющими на его права и обязанности, в том числе и в будущих налоговых периодах (например, в части выводов о наличии задолженности по обязательным пенсионным взносам, об уменьшении убытков в проверяемом периоде). Обжалование акта проверки расценивается как обжалование действий должностных лиц органов налоговой службы, а поэтому рассматривается по правилам главы 27 ГПК РК (см. приложение 4 ).
      5. Уведомление по результатам налоговой проверки не выписывается, если по завершении проверки каких-либо нарушений налогового законодательства у проверяемого субъекта не обнаружено. И это правильно, т.к. проверяющий орган составляет уведомление только в случае обнаружения у проверяемого субъекта нарушений норм налогового законодательства. В случае же, если по результатам проверки нарушений не обнаружено, проверяющий орган ограничивается составлением акта проверки, в котором указывает, что нарушений действующего налогового законодательства за проверяемый период не установлено.

2. Оформление протокола
об административном правонарушении

Кодекс Республики Казахстан
об административных правонарушениях
(с изменениями и дополнениями)

(Извлечение)

Глава 35. Доказательства и доказывание

       Статья 614. Протокол об административном правонарушении
      Доказательствами по делу об административном правонарушении являются фактические данные, содержащиеся в составленных в соответствии с правилами настоящего Кодекса протоколах об административном правонарушении, удостоверяющих обстоятельства, непосредственно воспринятые судьей, органом (должностным лицом), в производстве которого находится дело об административном правонарушении.

      О каждом случае административного правонарушения, за исключением случаев наложения взыскания на месте совершения административного деяния, соответствующее должностное лицо, обнаружившее данное нарушение, составляет протокол. С момента составления протокола об административном правонарушении дело о данном правонарушении считается заведенным, а производство по нему начатым. Протокол является единственным документом, в котором фиксируется факт совершения тем или иным лицом административного деяния. Никакого иного документа о принятии дела к производству не оформляется.
      Доказательствами по делу об административном правонарушении являются фактические данные, воспринятые судьей, должностным лицом уполномоченного органа и зафиксированные в протоколе. Совокупность этих данных дает возможность должностному лицу сделать вывод о виновности или невиновности вменяемого предполагаемому правонарушителю того или иного административного деяния. Протокол об административном правонарушении - это письменный документ, составленный должностным лицом уполномоченного органа государства, который непосредственно сам выявил факт противоправного деяния (был очевидцем) и удостоверил (закрепил) его на бумажном носителе. Содержащиеся в протоколе сведения приобретают доказательственную силу, если они составлены по правилам ст. 635 КоАП РК. Если провести аналогию с уголовным процессом, то протокол об административном правонарушении включает в себя постановление о возбуждении уголовного дела, протокол осмотра места происшествия, постановление о привлечении в качестве обвиняемого, постановление о признании потерпевшим того или иного лица и обвинительное заключение. Поэтому требования как к форме, так и к содержанию протокола, весьма жесткие. Круг уполномоченных органов и их должностных лиц, полномочных составлять протокол, четко определен КоАП РК. Протокол, составленный должностным лицом неуполномоченного органа, не обладает юридической силой и не может быть признан в качестве доказательства. Не будет обладать юридической силой и протокол, составленный без участия понятых, если их участие является обязательным. Поскольку воспринять событие и описать его на бумажном носителе может только физическое лицо (налоговый инспектор, участковый уполномоченный, санитарный инспектор и т.д.), весьма неудачна формулировка статьи о том, что запись в протоколе может осуществляться "органом", в производстве которого находится дело об административном правонарушении. Дело в том, что юридическое лицо не может само по себе составлять какие-либо документы. Составляют их люди, работающие в этом государственном учреждении и занимающие должности, полномочные на составление протокола об административном правонарушении. Этот вывод следует из прочтения содержания ч. 1 ст. 635 и ч. 1 ст. 636 КоАП РК, в которых записано, что "протоколы об административных правонарушениях имеют право составлять: 1) уполномоченные на то должностные лица" (см. комментарий к ст. 635 КоАП РК).

Глава 37. Возбуждение дел
об административных правонарушениях

       Статья 635. Протокол об административном правонарушении
      1. Протокол о совершении административного правонарушения составляется уполномоченным на то должностным лицом, за исключением случаев, предусмотренных статьей 639 настоящего Кодекса.
      2. В протоколе об административном правонарушении указываются дата и место его составления, должность, фамилия и инициалы лица, составившего протокол; сведения о лице, в отношении которого возбуждено дело (для физических лиц - фамилия, имя, отчество, дата рождения, место жительства, наименование и реквизиты документа, удостоверяющего личность, регистрационный номер налогоплательщика, сведения о регистрации по месту жительства, место работы; для юридических лиц - наименование, организационно-правовая форма, местонахождение, номер и дата государственной регистрации в качестве юридического лица, регистрационный номер налогоплательщика и банковские реквизиты); место, время совершения и существо административного правонарушения; статья особенной части настоящего Кодекса, предусматривающая административную ответственность за данное правонарушение; фамилии, имена, отчества, адреса свидетелей и потерпевших, если они имеются; объяснение физического лица либо законного представителя юридического лица, в отношении которого возбуждено дело; название, номер, дата метрологической проверки, показания технического средства, если оно использовалось при выяснении и фиксации административного правонарушения; иные сведения, необходимые для разрешения дела, а также прилагаются документы, подтверждающие факт совершения административного правонарушения.
      3. При составлении протокола об административном правонарушении физическому лицу или законному представителю юридического лица, в отношении которых возбуждено дело, а также другим участникам производства по делу разъясняются их права и обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом, о чем делается отметка в протоколе.
      4. Протокол об административном правонарушении подписывается лицом, его составившим, и лицом, совершившим административное правонарушение, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей. При наличии потерпевших и свидетелей, а также в случаях участия понятых протокол подписывается также этими лицами.
      4-1. По делам об административных правонарушениях, рассматриваемым судами, в случае отсутствия или неявки надлежащим образом извещенного лица, совершившего административное правонарушение, протокол об административном правонарушении подписывается лицом, его составившим, с отметкой в нем об отсутствии или неявки лица, совершившего административное правонарушение.
      5. Физическому лицу или законному представителю юридического лица, в отношении которых возбуждено дело, должна быть предоставлена возможность ознакомления с протоколом об административном правонарушении. Указанные лица вправе представлять объяснения и замечания по содержанию протокола, а также изложить мотивы своего отказа от его подписания, которые прилагаются к этому протоколу. В случае отказа этих лиц от подписания протокола об административном правонарушении в нем производится соответствующая запись.
      6. Физическому лицу, законному представителю юридического лица, в отношении которых возбуждено дело, а также потерпевшему копия протокола об административном правонарушении вручается под расписку немедленно после его составления, за исключением случаев, предусмотренных настоящей частью.
      Протокол об административном правонарушении в случае, предусмотренном частью 4-1 настоящей статьи, направляется по почте заказным письмом с уведомлением лица, в отношении которого возбуждено дело.
      ______________
      Статья 635 - в редакции Законов РК N 123-III от 20 января
      2006 г.; N 147-III от 22 июня 2006 г.

      1. Правом составления протокола об административном правонарушении наделены должностные лица уполномоченных органов государства. Конкретный перечень должностных лиц тех или иных уполномоченных органов государства содержится в соответствующих нормативных правовых актах. Например, в п. 32 Инструкции по производству дел об административных правонарушениях, утвержденной приказом МФ РК от 29 мая 2002 г. и пр. (см. приложение 9 ). Согласно ст. 636 КоАП РК правом составления протокола об административном правонарушении в сфере налогообложения наделены должностные лица органов налоговой службы, финансовой полиции и органов по государственному контролю над производством и оборотом подакцизной продукции. В соответствии с ч. 2 ст. 637 КоАП РК прокурор вправе возбудить дело об административном правонарушении по любым иным основаниям, предусмотренным Кодексом в отношении физического или юридического лица (см. комментарий к ст. 637 КоАП РК). Особенность административного производства в том, что с момента составления протокола об административном правонарушении считается возбужденным и административное дело в отношение конкретного провинившегося лица. Лицо, в отношении которого возбуждено административное дело, имеет права, перечисленные в ч. 1 ст. 584 КоАП РК, в том числе право не свидетельствовать против самого себя, супруга (супруги) ( ст. 22 КоАП РК), а также на квалифицированную юридическую помощь ( ст. 23 КоАП РК). Юридическую помощь вправе оказывать только адвокаты.
      2. Часть 2 комментируемой нормы особое внимание уделяет содержанию протокола. Он в обязательном порядке должен содержать все сведения, которые предусмотрены статьей. Законом РК от 22 июня 2006 г. комментируемая норма дополнена положением о том, что при составлении протокола об административном правонарушении в отношении физического лица в нем в обязательном порядке должны содержаться фамилия, имя, отчество, дата рождения, место жительства, наименование и реквизиты документа, удостоверяющего личность, регистрационный номер налогоплательщика, сведения о регистрации по месту жительства, а также место его работы. Для юридических же лиц - наименование, организационно-правовая форма, местонахождение, номер и дата государственной регистрации в качестве юридического лица, регистрационный номер налогоплательщика и банковские реквизиты. Отсутствие какой-либо его части или сведений может повлечь за собой его недействительность, следовательно, недопустимость в качестве доказательства по делу, по ходатайству заинтересованной стороны (см. ст. 579 , 617 КоАП РК). Особое внимание следует уделить описанию существа административного деяния. Оно необходимо для того, чтобы было видно где, когда и при каких обстоятельствах правонарушение было совершено и в каких именно действиях либо бездействии оно выразилось. Также указывается пункт, часть, статья и полное наименование нормативно-правового акта, которое нарушило лицо. Это необходимо потому, что почти все статьи КоАП РК являются бланкетными, т.е. отсылающими к другим нормативно-правовым актам (правила дорожного движения, строительные ГОСТы, санитарные правила и нормы (СанПиН), правила заполнения налоговых деклараций и пр.). Поэтому точное указание пункта, статьи, названия нормативного акта, даты его принятия и кем принят, имеет квалифицирующее значение. Например, ст. 213 КоАП РК предусматривает ответственность за нарушение установленных законодательством правил ввоза, транспортировки, производства, хранения и реализации подакцизных товаров. Сами по себе правила объемны и включают в себя порядок ввоза, транспортировки, производства, хранения и реализации подакцизных товаров. Лицо не может одновременно нарушить все эти правила, а только одно из его многочисленных положений. Поэтому нужно дословно воспроизвести пункт правил, который не выполнен (нарушен). Протокол об административном правонарушении по этой статье КоАП РК вправе составить должностное лицо финансовой полиции (пп. 1) ч. 1 ст. 636 КоАП РК), а налагает административное взыскание только судья САС/СМАС (ст. 541 КоАП РК).
      В протокол в обязательном порядке заносятся сведения о предметах, документах, подлежащих изъятию и могущих служить доказательством по делу.
      Кроме того, в протокол заносятся фамилии и адреса свидетелей, если они имеются, а также фамилия, имя, отчество, должность, место работы, адрес специалиста, если он привлекается к составлению протокола, отметка о разъяснении ему его прав и обязанностей.
      При использовании технических средств (фотографирование, видео-, аудиозапись, весоизмерительных, метрологических приборов и пр.) в протоколе в обязательном порядке делается отметка о применении таких технических средств и уведомлении об этом присутствующих.
      Законом РК от 20 января 2006 г. комментируемая норма дополнена положением о том, что к протоколу об административном правонарушении также прилагаются документы, подтверждающие факт совершения административного правонарушения лицом, в отношении которого возбуждается дело.
      3. При составлении протокола физическим лицам или законным представителям юридического лица в обязательном порядке разъясняются их права и обязанности, предусмотренные в ст. 584 КоАП РК. Лица, которым разъяснены их права и обязанности, должны расписаться в протоколе. Подпись лица, привлекаемого к ответственности, означает, что этому лицу были разъяснены его процессуальные права при составлении протокола. Неразъяснение лицу его прав, особенно права на защиту, является грубым нарушением, влекущим признание состоявшегося производства по административному делу недействительным, отмену вынесенных в ходе такого производства решений либо признание собранных при этом материалов не имеющими силы доказательств ( ст. 8 КоАП РК).
      Комментируемая норма использует понятие "законный представитель" применительно к юридическому лицу. Законным представителем юридического лица будет любое лицо его исполнительного органа (директор, президент, председатель правления или член правления, любой участник полного товарищества). Законный представитель действует в соответствии с полномочиями, предоставленными ему уставом. Поэтому для представительства ему не требуется какой-либо доверенности. Не подпадают под понятие "законного представителя" такие лица, как, например, главный бухгалтер, менеджер, штатный или нештатный юрист. Все эти лица являются работниками по найму и согласно уставу юридического лица не наделены правом выступать и действовать от имени юридического лица.
      4. Протокол об административном правонарушении подписывается лицом, его составившим. Отсутствие подписи влечет за собой недействительность протокола. В протоколе также должно расписаться лицо, совершившее правонарушение. Если оно отказывается от подписи, то в протоколе указывается причина такого отказа. Подписание протокола лицом, привлекаемым к ответственности, означает только то, что это лицо ознакомилось с содержанием протокола. А согласно оно с ним или не согласно, значение не имеет. Если же лицо, в отношении которого составлен протокол, не согласно с его содержанием и квалификацией содеянного, оно должно оспорить его при рассмотрении правонарушения перед судом или лицом, полномочным рассматривать деяние и налагать административное взыскание. Законом РК от 20 января 2006 г. содержание нормы дополнено положением о том, что в случае неустановления лица, подлежащего привлечению к административной ответственности, либо отказа лица, совершившего административное правонарушение, от подписания протокола данная норма не применяется. При наличии потерпевших, свидетелей, понятых, специалиста или переводчика, протокол подписывается всеми этими лицами.
      4-1. Законом РК "О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан об административных правонарушениях" от 20 января 2006 г. комментируемая статья дополнена новой нормой, согласно которой по делам об административных правонарушениях, рассматриваемых судами, в случае отсутствия или неявки надлежащим образом извещенного лица, совершившего административное правонарушение, протокол об административном правонарушении подписывается лицом, его составившим, с отметкой в нем об отсутствии или неявке лица, совершившего административное правонарушение. Поскольку в соответствии с ч. 1 ст. 541 КоАП РК суды САС/СМАС рассматривают дела, предусмотренные ст. 213 и 214 КоАП РК, то комментируемая норма применяется только при реализации названных статей главы 16 КоАП РК.
      5. Лицам, в отношении которых возбуждено административное дело, предоставляется возможность ознакомиться с протоколом. Ознакомившись с протоколом, он вправе давать объяснения по факту совершенного правонарушения, делать замечания по содержанию протокола, а если отказываются от подписи в протоколе, то изложить мотивы такого отказа. Также в протокол заносятся замечания присутствующих лиц с указанием фамилии, инициалов либо делается пометка о том, что таких замечаний не поступало. Если объяснения и замечания подготовлены на отдельном листе бумаги, все это прилагается к протоколу и является неотъемлемой его частью.
      Если дело возбуждено в отношении юридического лица, то с протоколом надлежит ознакомить законного представителя этого юридического лица. Законный представитель юридического лица предусмотрен в его уставе. Как правило, это руководители его исполнительного органа - директор, президент, председатель правления, которые полномочны действовать от имени юридического лица без доверенности.
      6. Лицу, в отношении которого составлен протокол, а также потерпевшему, вручается копия протокола. Законом РК от 20 января 2006 г. из содержания комментируемой нормы изъято положение о том, что копия протокола вручается по просьбе лица, совершившего административное правонарушение, или потерпевшего. После подобного редакционного изменения норма стала императивной, а не диспозитивной. Вручение копии протокола стало обязанностью должностного лица, его составившего, а невручение следует квалифицировать как нарушение прав лица, в отношении которого возбуждается административное дело, и потерпевшего. Вместе с тем законодатель, внеся изменения в содержание комментируемой нормы, не внес соответствующие дополнения в другие статьи Кодекса, регламентирующие права лиц, привлекаемых к ответственности (ч. 1 ст. 584 КоАП РК), и потерпевшего (ч. 2 ст. 585 КоАП РК). Имея на руках эту копию, лицо, привлекаемое к административной ответственности, или потерпевший в спокойной обстановке могут ее изучить, проанализировать нормативно-правовой акт, на который ссылается правоприменительный орган, подготовить письменное возражение и защитительную речь. На практике встречаются случаи, когда в первый экземпляр протокола что-то дописывается, изменяется, добавляется и пр., что категорически не допускается. При обнаружении такого факта, это будет расценено как подлог (фальсификация) документа. Установить же это возможно только при сличении подлинника протокола с копией.
      В случае составления протокола об административном правонарушении по факту выявления и обнаружения административного правонарушения, но неустановления конкретного виновного лица, подлежащего привлечению к административной ответственности, комментируемая норма не применяется ввиду отсутствия субъекта, которому можно было бы вручить копию протокола. Однако если дело возбуждено в отношении юридического лица, то протокол об административном правонарушении подлежит вручению в обязательном порядке исполнительному органу этого юридического лица (директор, президент, председатель правления).
      На заседание комиссии или к уполномоченному должностному лицу, имеющему право рассматривать административное дело единолично, вызывается правонарушитель или законный представитель юридического лица, а также адвокат, осуществляющий защиту. На заседании комиссии выслушивается объяснение лица, совершившего правонарушение, приводятся доказательства, подтверждающие деяние или опровергающие факт совершения правонарушения, обстоятельства как смягчающие, так и отягчающие вину и пр. По результатам рассмотрения выносится решение о наложении конкретного вида и размера административного взыскания. Решение оформляется в форме постановления.
      Законом РК от 20 января 2006 г. комментируемая норма дополнена частью второй, согласно которой протокол об административном правонарушении в случае, предусмотренном ч. 4-1 настоящей статьи, направляется по почте заказным письмом с уведомлением лица, в отношении которого возбуждено дело. Введение данной нормы связано с тем, что иногда лица, совершившие административное правонарушение, сознательно избегают как подписание протокола, составленного в отношении них, так и его получения. При возникновении такой ситуации норма предписывает должностному лицу, составившему протокол, отправить его по почте, причем заказным письмом. Факт отправления протокола по почте должен подтверждаться письменным уведомлением.

       Статья 637. Возбуждение дел об административном
                 правонарушении прокурором
      1. Прокурор выносит постановление о возбуждении дел об административных правонарушениях, предусмотренных статьями 80-87, 89-110-1, 151, 342-344, 346-352, 353, 356-1, 357-3, 366, 375, 381-1, 513, 521-1, 531, 536, 537 настоящего Кодекса.
      2. Прокурор вправе вынести постановление о возбуждении дела и об ином административном правонарушении.
      3. Постановление прокурора о возбуждении дела об административном правонарушении должно содержать сведения, предусмотренные статьей 635 настоящего Кодекса.
      _________________
      Статья 637 - в редакции Законов РК N 346-II от 9 августа
      2002 г.; N 394-II от 13 марта 2003 г.; N 506-II от 5 декабря
      2003 г.; N 583-II от 9 июля 2004 г.; N 123-III от 20 января
      2006 г.

      1. В соответствии со ст. 18 , 20 и п. 8 ст. 42 Закона РК "О прокуратуре" прокурор, в случае обнаружения административных правонарушений, перечисленных в ч. 1 комментируемой статьи, обязан вынести постановление о возбуждении административного дела. Из смысла содержания п. 1 ст. 20 Закона РК "О прокуратуре" следует, что выносить постановление о возбуждении административного дела вправе только Генеральный прокурор РК, Главный военный прокурор, прокуроры областей и приравненные к ним прокуроры, районные, городские прокуроры, военные прокуроры, транспортные прокуроры и приравненные к ним прокуроры. Заместители прокуроров и их помощники, прокуроры по отраслям надзора, старшие прокуроры и прокуроры управлений и отделов прокуратур таким правом не наделены.
      2. Поскольку на прокуроре лежит обязанность осуществлять высший надзор за законностью, то он вправе вынести постановление о возбуждении административного дела не только по тем статьям КоАП РК, что перечислены в ч. 1 комментируемой статьи, но и по любой статье КоАП РК, если эти нарушения будут выявлены им в ходе проведения прокурорской проверки.
      3. В постановлении прокурора о возбуждении административного дела должны содержаться те же сведения, что и в протоколе об административном правонарушении (см. комментарий к ст. 635 КоАП РК). Разница между постановлением о возбуждении административного дела и протоколом об административном правонарушении в том, что первый является актом прокурорского реагирования на совершенное административное деяние, является обязательным к исполнению и основанием для проведения административного расследования уполномоченным государственным органом или должностным лицом. Поэтому постановление о возбуждении административного дела направляется тому государственному органу или должностному лицу, в компетенцию которого входит его расследование. Протокол об административном правонарушении является актом исполнительного органа власти государства или должностного лица, которым установлен как факт административного деяния, так и доказательство того, что правонарушение совершило конкретное лицо (более подробно см. комментарий к ст. 640 КоАП РК, приложение 8 , 9).

       Статья 638. Сроки составления протокола
                  об административном правонарушении
      1. Протокол об административном правонарушении составляется немедленно после обнаружения факта совершения административного правонарушения, при осуществлении монополистической деятельности - после принятия соответствующего решения по результатам расследования или проверки, а по административным правонарушениям в области налогообложения либо использования бюджетных средств, а также в сфере технического регулирования и обеспечения единства измерений - по окончании соответствующей проверки.
      2. В случаях, когда требуется дополнительное выяснение обстоятельств административного правонарушения, личности физического лица или сведений о юридическом лице и личности законного представителя юридического лица, в отношении которых возбуждается дело, протокол об административном правонарушении составляется в течение трех суток, а по административным правонарушениям, предусмотренным статьями 182, 187 и 188 настоящего Кодекса, в течение десяти суток с момента обнаружения правонарушения или лица, его совершившего.
      3. В случае, когда требуется проведение экспертизы, протокол об административном правонарушении составляется в течение суток с момента получения заключения экспертизы.
      3-1. В случаях, когда по административным правонарушениям, предусмотренным статьями 240 (часть первая), 250 (часть первая), 261, 265, 304 (часть вторая) требуется установление размера суммы нанесенного окружающей среде вреда, протокол об административном правонарушении составляется в течение суток с момента установления размера суммы нанесенного окружающей среде вреда.
      4. В случаях, когда требования, указанные в части второй настоящей статьи, не могут быть исполнены по причине неустановления физического лица, протокол об административном правонарушении составляется по факту совершения административного правонарушения в сроки, установленные настоящей статьей.
      5. В случае, когда по материалам об административных правонарушениях в качестве доказательства используются данные сертифицированных, специальных контрольно-измерительных технических средств и приборов наблюдения и фиксации правонарушения, прошедших метрологическую проверку, фото-, видеоаппаратуры, позволяющие достоверно установить факт нарушения и личность нарушителя, протокол об административном правонарушении может быть составлен в его отсутствие.
      _________________
      Статья 638 - в редакции Законов РК N 240-II от 12 июля
      2001 г.; N 10-III от 9 декабря 2004 г.; N 123-III
      от 20 января 2006 г.; N 174-III от 7 июля 2006 г.; N 213-III
      от 9 января 2007 г.

      1. По общему правилу сроки, установленные в КоАП РК, носят пресекательный характер. Вместе с тем отсутствие в КоАП РК норм, регламентирующих временные отношения (исключение ст. 65, 66, 623, 647), дает возможность вольного обращения со сроками. Понятие "немедленно" означает составление протокола в тот же час, в тот же день. Протокол, составленный с запозданием, теряет актуальность. Временная затяжка может повлечь за собой потерю доказательств (свидетели разошлись, следы правонарушения уничтожены и пр.). Налоговая проверка заканчивается составлением акта ( ст. 540 НК РК). С актом налоговой проверки в обязательном порядке ознакомляется проверяемый, под роспись. Дата вручения налогоплательщику акта налоговой проверки считается днем завершения проверки (п. 2 ст. 540 НК РК). Согласно ч. 2 ст. 69 КоАП РК "физическое лицо не подлежит привлечению к административной ответственности за совершение административного коррупционного правонарушения, а также правонарушения в области налогообложения, естественных монополий и антимонопольного законодательства по истечении одного года со дня его совершения, а юридическое лицо (в том числе индивидуальный предприниматель) не подлежит привлечению к административной ответственности за совершение административного коррупционного правонарушения по истечении трех лет со дня его совершения, а за правонарушение в области налогообложения, естественных монополий и антимонопольного законодательства - по истечении пяти лет со дня его совершения". Из сказанного следует, что протокол об административном правонарушении в области налогообложения может быть составлен в любой момент в рамках установленных законом временных границ. По истечении указанных сроков административное деяние считается погашенным, а поэтому протокол не может быть составлен.
      Законом РК от 7 июля 2006 г. комментируемая норма дополнена положением о том, что в случае обнаружения факта совершения административного правонарушения лицом, являющимся монополистом, протокол составляется после принятия соответствующего решения по результатам расследования или проверки.
      2. Если требуется выяснить дополнительные обстоятельства административного правонарушения, личность физического лица или сведения о юридическом лице и личности законного представителя юридического лица, в отношении которых возбуждается дело, протокол об административном правонарушении составляется в течение 3-х суток с момента обнаружения правонарушения.
      Законом РК от 20 января 2006 г. комментируемая норма дополнена положением о том, что по административным правонарушениям, предусмотренными ст. 182 , 187 и 188 КоАП РК, протокол об административном правонарушении составляется в течение 10 суток с момента обнаружения правонарушения или лица, его совершившего.
      3. По некоторым делам для определения факта имело ли место административное деяние или нет требуются специальные научные познания. Этими познаниями обладают специалисты, работающие в экспертных учреждениях МЮ РК. Для получения соответствующего заключения экспертизы должностное лицо, полномочное на составление протокола об административном правонарушении, а также суд выносит постановление о назначении экспертизы с постановкой соответствующих вопросов перед экспертом. После получения экспертного заключения лицо, обнаружившее правонарушение, в течение 3-х суток с момента получения на руки заключения экспертизы обязано составить протокол об административном правонарушении. Согласно ч. 1 ст. 584 КоАП РК лицо, подозреваемое в совершении административного деяния, вправе ходатайствовать об ознакомлении с постановлением о назначении экспертизы, а также ставить собственные варианты вопросов перед экспертом. Отказ в удовлетворении его ходатайства может быть обжалован прокурору, осуществляющему надзор за законностью.
      4. В случаях, когда требования, указанные в ч. 2 комментируемой статьи, не могут быть исполнены по причине неустановления физического лица, протокол об административном правонарушении составляется по факту совершения административного правонарушения в сроки, установленные ч. 2 этой же статьи. Составлением протокола фиксируется юридический факт совершенного правонарушения и в случае обнаружения лица, подлежащего привлечению к административной ответственности, факт имевшегося правонарушения вновь не устанавливается.
      5. Комментируемая норма новая и введена в текст статьи Законом РК от 20 января 2006 г. В случае, когда по материалам об административных правонарушениях в качестве доказательства используются данные сертифицированных специальных контрольно-измерительных технических средств и приборов наблюдения и фиксации правонарушения, прошедших метрологическую проверку, фото-, видеоаппаратуры, позволяющие достоверно установить факт нарушения и личность нарушителя, протокол об административном правонарушении может быть составлен в его отсутствие. Это связано с тем, что факт правонарушения запечатлен на материальном носителе техническими средствами фиксации, а поэтому не оспорим. При такой ситуации на должностное лицо возлагается только обязанность юридически оформить правонарушение в сроки и порядке, предусмотренные КоАП РК, и направить протокол должностному лицу, наделенному правом налагать административное взыскание.

       Статья 640. Направление протокола (постановления
                  прокурора) для рассмотрения дела
      1. Протокол (постановление прокурора) об административном правонарушении в течение трех суток с момента составления направляется для рассмотрения судье, органу (должностному лицу), уполномоченному рассматривать дело об административном правонарушении.
      2. Протокол (постановление прокурора) об административном правонарушении, ответственность за совершение которого может повлечь применение административного ареста, направляется судье немедленно после его составления.
      3. В случаях, когда протокол составлен неправомочным лицом, при неправильном составлении протокола и оформлении других материалов дела, а также в иных случаях, предусмотренных подпунктом 4) статьи 646 настоящего Кодекса, недостатки протокола и других материалов устраняются в срок не более трех суток со дня их получения от судьи, органа (должностного лица), рассматривающего дело об административном правонарушении. Исправленный протокол и другие материалы дела с внесенными в них изменениями повторно направляются судье, органу (должностному лицу), рассматривающему дело об административном правонарушении, в течение суток со дня устранения недостатков.
      ______________
      Статья 640 - в редакции Закона РК N 506-II от 5 декабря
      2003 г.

      1. В целях оперативности и недопущения большого временного разрыва между составлением протокола об административном правонарушении и вынесением административного взыскания комментируемая статья отводит 3-е суток составителю протокола для передачи его судье, органу или должностному лицу, уполномоченному рассматривать административное дело.
      На наш взгляд, приравнивание постановления прокурора о возбуждении административного дела к протоколу об административном правонарушении противоречит как Конституции РК, так и Закону РК "О прокуратуре". Дело в том, что прокуратура не относится к исполнительной ветви власти, а поэтому не наделена правом вести какое-либо расследование в отношении кого бы то ни было. Прокурор наделен только правом возбуждать уголовное (ч. 1 ст. 186 УПК РК) либо административное дело ( ст. 637 КоАП РК) посредством вынесения соответствующего процессуального документа, именуемого постановление. Однако из содержания комментируемой нормы следует, что прокурор, вынеся постановление о возбуждении административного дела, сам его должен расследовать посредством собирания доказательств виновности лица в совершении административного деяния и затем отправить его в САС/СМАС или органу (должностному лицу), полномочному рассматривать это дело и налагать административное взыскание. Таким образом ставится знак равенства между протоколом об административном правонарушении и постановлением о возбуждении административного дела нельзя, т.к. это не однопорядковые процессуальные документы. Далее, по КоАП РК доказательством об административном правонарушении служит сам протокол и зафиксированные в нем сведения (см. комментарий к ст. 614 КоАП РК). Постановление же о возбуждении административного дела не относится к числу доказательств. Из сказанного следует, что направлять постановление о возбуждении административного дела в суд без протокола об административном правонарушении нельзя.
      2. В случае совершения лицом административного правонарушения, за которое к нему может быть применен административный арест, протокол об административном правонарушении в отношении этого лица направляется в уполномоченный орган или должностному лицу в день его составления. Если протокол составлен вечером либо в выходные или праздничные дни, то передается он в суд утром следующего рабочего дня. Продиктовано это тем, что лицо может быть лишено свободы, которая каждому гарантируется Конституцией РК. Более того, административный арест краткосрочен (до 15 суток) и затягивание его применения снижает эффект как средства и вида наказания виновного лица.
      3. Протокол об административном правонарушении вправе составлять уполномоченные должностные лица государства. Однако если он будет составлен неправомочным лицом или в нем будут обнаружены устранимые пороки, такой протокол подлежит возвращению на доработку. На устранение выявленных недостатков отводится не более 3-х суток. Исправленный протокол вновь направляется лицу, рассматривающему дело, в течение одних суток со дня устранения недостатков.
      Возвращать протокол на доработку можно только в случаях, предусмотренных как комментируемой нормой, так и в пп. 4) ч. 1 ст. 646 КоАП РК. Вместе с тем, на практике встречаются случаи, когда после возвращения дела судом должностное лицо уполномоченного органа составляет второй протокол о том же правонарушении с учетом замечаний, высказанных судом. На мой взгляд, это неправильно, т.к. факт совершенного правонарушения нельзя устанавливать дважды. Одни и те же доказательства, например, документы, также дважды не изымаются. Иначе это будет срежиссированной постановкой, а не процессуальным действием.

       Статья 641. Прекращение производства по делу об
                  административном правонарушении до передачи
                  дела на рассмотрение
      При наличии хотя бы одного из обстоятельств, предусмотренных статьями 580, 581 настоящего Кодекса, должностное лицо, в производстве которого находится дело, выносит постановление о прекращении производства по делу об административном правонарушении.

      Прекращение производства по делу об административном правонарушении означает, что лицо, его совершившее, полностью освобождается от административной ответственности и что оно не может быть привлечено к ответственности за это же деяние в будущем. Обстоятельства, влекущие прекращение производства, предусмотрены в ст. 580 КоАП РК. Это:
      а) отсутствие события административного правонарушения;
      б) отсутствие состава административного правонарушения, в том числе недостижение физическим лицом на момент совершения нарушения возраста, предусмотренного настоящим Кодексом, для привлечения к административной ответственности, или невменяемость физического лица, совершившего противоправное действие;
      в) отмена закона или отдельных его положений, устанавливающих административную ответственность;
      г) утрата силы закона или отдельных его положений, устанавливающих административную ответственность вследствие признания их Конституционным советом РК не соответствующими Конституции РК;
      д) истечение сроков давности привлечения к административной ответственности;
      е) наличие по тому же факту в отношении лица, привлекаемого к административной ответственности, постановления судьи, органа (должностного лица) о наложении административного взыскания либо неотмененного постановления о прекращении дела об административном правонарушении, а также наличие по тому же факту постановления о возбуждении уголовного дела;
      ж) смерти физического лица, в отношении которого ведется производство по делу.
      В ст. 581 КоАП РК предусмотрены обстоятельства, позволяющие не привлекать лицо к административной ответственности, а возбужденное производство по делу об административном правонарушении может быть прекращено в случае, если:
      а) лицо, впервые совершившее административное правонарушение, добровольно возместило причиненный ущерб или иным образом загладило причиненный вред ( ст. 67 КоАП РК). Лицо считается впервые совершим административное правонарушение, если оно ранее не привлекалось к административной ответственности или если и привлекалось, то прошел один год "со дня окончания исполнения постановления о наложении административного взыскания" ( ст. 66 КоАП РК). При этом закон не разграничивает, однородное ли совершено правонарушение или разные. Например, лицо привлечено к административной ответственности за нарушение правил дорожного движения. В течение года после уплаты штрафа оно совершило налоговое правонарушение. Так вот, к этому лицу положения ст. 581 КоАП РК применимы быть не могут. Другим обязательным условием применения данной нормы является полное возмещение причиненного ущерба или заглаживание причиненного вреда. Например, после сдачи отчетов и деклараций налогоплательщик сам выявил ошибку. На основании сделанного пересчета он доплатил налог и пени. Через месяц у него началась плановая налоговая проверка. Так вот, налоговый орган не может вменить в вину налогоплательщику данный факт, составить в отношении него протокол и наложить административное взыскание;
      б) правонарушение является малозначительным. В примечании к ст. 68 КоАП РК под малозначительностью административного правонарушения понимаются "случаи, когда наряду с другими обстоятельствами учитывается то, что санкция, предусмотренная в статьях особенной части настоящего раздела, превышает размер причиненного административным правонарушением вреда".
      Производство по административному делу прекращается также в случае передачи материала прокурору, органу предварительного следствия или дознания в связи с наличием в деянии признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством (см. комментарий к ст. 177 УПК РК). В данном случае действует принцип, что за одно и то же правонарушение лицо не может быть дважды привлечено к ответственности и наказываться. К тому же уголовная ответственность является более суровой по своим последствиям, чем административная.

3. Процедурно-процессуальный порядок возбуждения уголовного дела

Уголовно-процессуальный кодекс
Республики Казахстан
(с изменениями и дополнениями)

(Извлечение)

Глава 23. Возбуждение уголовного дела

       Статья 177. Поводы и основания к возбуждению
                  уголовного дела
      1. Поводами к возбуждению уголовного дела служат:
      1) заявления граждан;
      2) явка с повинной;
      3) сообщение должностного лица государственного органа или лица, выполняющего управленческие функции в организации;
      4) сообщение в средствах массовой информации;
      5) непосредственное обнаружение сведений о преступлении должностными лицами и органами, правомочными возбудить уголовное дело.
      2. Основанием к возбуждению уголовного дела является наличие достаточных данных, указывающих на признаки преступления, при отсутствии обстоятельств, исключающих производство по уголовному делу.

      1. Уголовно-процессуальная деятельность должностного лица органа уголовного преследования (дознаватель, следователь) начинается с появлением у него предусмотренного законом повода к возбуждению уголовного дела. Действующий уголовно-процессуальный закон не раскрывает понятия "повод", ограничиваясь лишь перечнем его видов (см. приложение 7 ).
      Заявление граждан о преступлении - наиболее распространенный повод к возбуждению уголовного дела. В пп. 1) ст. 1 Закона РК "О порядке рассмотрения обращений физических и юридических лиц" дано следующее определение заявления - это "ходатайство лица о содействии в реализации его прав и свобод или прав и свобод других лиц либо сообщение о нарушении законов и иных нормативных правовых актов, недостатках в работе субъектов, рассматривающих обращения, должностных лиц, либо критика их деятельности". Адресуется заявление органу уголовного преследования (прокурору, финансовой полиции, таможенному органу и др.), который в соответствии с действующим законодательством РК наделен правом на возбуждение и расследование дела. Заявление о преступлении может быть устным или письменным. Устное заявление излагается должностному лицу во время его посещения или личного приема. Если оно заявлено во время проведения процессуальных действий, то должно быть занесено в соответствующий протокол, который должен содержать следующие данные: а) место и время принятия заявления; б) сведения о лице, принявшем заявление (должность, звание, классный чин); в) сведения о заявителе (ф.и.о., дата и место рождения, место работы или учебы, должность, место жительства, номер удостоверения личности, номер телефона); г) отметка о разъяснении заявителю об ответственности за заведомо ложный донос; д) сущность содержания сделанного заявления; е) замечания к протоколу, сделанные заявителем после его прочтения, или отметка об их отсутствии; ж) отметка о том, что протокол прочитан заявителем и записан с его слов правильно. Письменное же заявление пишется в произвольной форме и подписывается лицом, его составившим. В нем должны быть сведения о заявителе, месте жительства. Анонимные заявления, как правило, не рассматриваются. Они не подлежат регистрации в органах, куда были направлены. Исключения составляют анонимные письма, содержащие прямые сведения о совершенном либо готовящемся преступлении. Они передаются в оперативное подразделение для возможного использования в установленном порядке в оперативно-розыскной деятельности.
      Явка с повинной - это когда лицо добровольно явилось в орган, осуществляющий уголовное преследование (орган дознания, полицию, прокуратуру) и в устной или письменной форме сообщило о совершенном им преступлении. Если событие, о котором изложено в явке с повинной, подтвердится, орган уголовного преследования возбуждает уголовное дело и приступает к его расследованию. Согласно п. "к" ч. 1 ст. 53 УК РК явка с повинной является обстоятельством, смягчающим уголовную ответственность и наказание. Заявление о явке с повинной может быть как письменным, так и устным. Устное заявление должно оформляться протоколом, аналогичным протоколу устного заявления о преступлении. Желательно, чтобы в этом протоколе были сведения: а) о помещении, в котором составлен протокол; б) о времени обращения лица с заявлением о явке с повинной (вплоть до минут). Обязательным признаком такого заявления является указание в нем, во-первых, на собственные действия, во-вторых, на преступные действия. В случае явки с повинной устанавливается личность явившегося, что практически может заключаться в ознакомлении с документами, удостоверяющими его личность, и выяснении возникающих в связи с этим вопросов. Если при нем не оказалось документов, удостоверяющих его личность, следует принять меры по установлению личности. До принятия решения о возбуждении уголовного дела данные о личности должны быть проверены.
      Должностные лица государственных органов при выполнении своих функциональных обязанностей (например, во время налоговой проверки) могут выявить преступление. В их обязанность входит сообщить об обнаруженном ими факте руководителю органа, который организовал проверку. Тот, в свою очередь, обязан сообщить об обнаруженном его сотрудником факте органу уголовного преследования. Сообщение должностного лица государственного органа или лица, выполняющего управленческие функции в организации, о выявленном преступлении должно быть сделано в письменной форме. Под понятием "лица, выполняющие управленческие функции" в контексте комментируемой нормы понимается любое лицо исполнительного органа юридического лица (коммерческого или некоммерческого), в полномочия которого входит функция как общего управления, так и в сфере финансово-хозяйственной деятельности. К сделанному сообщению должны быть приложены документы и иные материалы, которыми подтверждается совершенное преступление.
      Сообщение в средствах массовой информации может служить поводом к возбуждению уголовного дела, когда оно опубликовано в газете или журнале либо распространено по радио или телевидению. Лица, выполняющие управленческие функции в средстве массовой информации, которое опубликовало или распространило сообщение о преступлении, по требованию лица, правомочного возбудить уголовное дело, обязаны передать находящиеся в их распоряжении документы и иные материалы, подтверждающие сделанное сообщение, а также назвать лицо, представившее эти сведения, за исключением случаев, когда это лицо представило их с условием сохранения в тайне источника информации.
      В ч. 1 ст. 186 УПК РК дан исчерпывающий перечень органов и должностных лиц, наделенных правом возбуждать уголовные дела (дознаватель, орган дознания, начальник следственного отдела, следователь, прокурор). А в ч. 1 ст. 186 УПК РК дан исчерпывающий перечень органов дознания.
      Обнаружение сведений о преступлении служит поводом к возбуждению уголовного дела в случаях, когда:
      а) при исполнении своих должностных обязанностей сотрудник органа дознания, следователь, прокурор становятся очевидцами преступления либо обнаруживают следы или последствия преступления непосредственно после его совершения;
      б) орган дознания и дознаватель получают сведения о преступлении при осуществлении своих функций или при производстве дознания по делу о другом преступлении;
      в) следователь получает сведения о преступлении при расследовании по уголовному делу о другом преступлении;
      г) прокурор получает сведения о преступлении при осуществлении надзора за исполнением законов.
      2. Основание к возбуждению уголовного дела - это полученные из источников, перечисленных в ч. 1 комментируемой статьи, достаточные данные о наличии признаков преступного деяния и отсутствии обстоятельств, исключающих производство по уголовному делу. Достаточность данных, указывающих на признаки преступления, надо рассматривать применительно к их характеру и объему. Если это касается налоговых деяний, то по своему характеру имеющиеся данные могут быть признаны достаточными для принятия решения о возбуждении уголовного дела, если они свидетельствуют об определенном уголовно наказуемом действии или бездействии. Например, об уклонении от уплаты налогов физическим или юридическим лицом и пр. Имеющиеся в распоряжении следователя данные достаточны по объему, если они свидетельствуют о наличии преступного события, даже если они не содержат сведений о лице, его совершившем. При возникновении такой ситуации уголовное дело возбуждается по факту совершения преступления. Затем в процессе расследования определяется лицо, совершившее это преступление. При достаточности собранных доказательств этому лицу предъявляется соответствующее обвинение.

       Статья 184. Сроки рассмотрения заявлений и сообщений
                  о преступлениях
      Решение по заявлению или сообщению о преступлении должно быть принято не позднее трех суток со дня его поступления. В необходимых случаях для получения дополнительных сведений, истребования документов или иных материалов, проведения осмотра места происшествия, экспертизы этот срок может быть продлен начальником органа дознания, начальником следственного отдела до десяти суток, а в исключительных случаях - до двух месяцев, о чем в течение трех суток должен быть уведомлен прокурор.
      _______________
      Статья 184 - в редакции Законов РК N 47-II от 5 мая 2000 г.;
      N 210-III от 8 января 2007 г.

      Проверка и принятие решения по поступившим в правоохранительные органы сообщениям о преступлении и иной информации осуществляются в соответствии с письменным указанием начальника соответствующего органа либо лица, исполняющего его обязанности.
      Преступление относится к числу опасных для общества и государства явлений. Поэтому орган уголовного преследования обязан отреагировать на заявление или сообщение о совершенном преступлении как можно быстрее. Три дня - время достаточное, чтобы определить, имело ли место преступное событие или нет. Вместе с тем, иногда установленного законом времени недостаточно, чтобы однозначно ответить на поставленный вопрос. В таком случае срок для установления события преступления по мотивированному постановлению лица, разрешающего заявление, может быть продлен начальником органа дознания либо начальником следственного отдела до 10-и суток. Если и этого времени не хватит, то в виде исключения срок рассмотрения заявления и принятия по нему конкретного решения продлевается до одного месяца. О принятом решении должен быть поставлен в известность прокурор в срок не более 3-х суток, поскольку на нем лежит обязанность осуществлять надзор за всеми поступившими заявлениями и сообщениями о совершенном преступлении.
      По налоговым преступлениям ввиду их сложности и проверки (изучения) большого объема финансовых документов решить вопрос о том, имело ли место преступление или нет, в установленный законом срок не представляется возможным. Поэтому срок проверки продлевается. И это правильно, т.к. с возбуждением уголовного дела на следователя ложатся большие обязанности, а подозреваемый (обвиняемый) подлежит моральным и правовым ограничениям.
      Если по материалам доследственной проверки выяснится, что преступного деяния нет, то следователь выносит постановление об отказе в возбуждении уголовного дела. Если же будет установлен факт преступления, следователь обязан вынести постановление о возбуждении уголовного дела и принять его к своему производству.

       Статья 185. Решения, принимаемые в результате
                  рассмотрения заявления или сообщения о
                  преступлении
      1. В каждом случае получения заявления или сообщения о преступлении или непосредственном обнаружении преступления дознаватель, орган дознания, начальник следственного отдела, следователь или прокурор принимают одно из следующих решений:
      1) о возбуждении уголовного дела;
      2) об отказе в возбуждении уголовного дела;
      3) о передаче заявления, сообщения по подследственности, а по делам частного обвинения - по подсудности.
      2. О принятом решении сообщается заявителю и одновременно ему разъясняется право на обжалование решения.
      3. В случае направления заявления или сообщения по подследственности или подсудности орган дознания, начальник следственного отдела, следователь, прокурор обязаны принять меры к предотвращению или пресечению преступления, а равно закреплению следов преступления.

      1. Должностное лицо органа уголовного преследования, всесторонне и объективно рассмотрев заявление, перепроверив изложенные в нем факты, а также на основании собранных им дополнительных материалов (документов) от своего имени выносит одно из трех возможных решений, оформляя его процессуально.
      Возбуждение уголовного дела означает признание наличия в Уголовном кодексе статьи, запрещающей такое деяние, события уголовного деяния, предполагаемого лица его совершившего и начало официального расследования.
      Отказ в возбуждении уголовного дела означает, что уголовное дело не может быть возбуждено, а возбужденное подлежит прекращению:
      а) за отсутствием события преступления;
      б) за отсутствием в деянии состава преступления;
      в) вследствие акта амнистии, если он устраняет применение наказания за совершенные деяния;
      г) за истечением срока давности;
      д) за отсутствием жалобы потерпевшего - по делам о преступлениях, предусмотренных ч. 1 ст. 33 и ч. 1 ст. 34 УПК РК, за исключением случаев, предусмотренных ч. 2 ст. 33 и ч. 2 ст. 34 УПК РК;
      е) при отказе частного обвинителя от обвинения - по делам о преступлениях, предусмотренных ч. 1 ст. 33 УПК РК, за исключением случаев, предусмотренных частью второй этой же статьи;
      ж) в отношении лица, о котором имеется вступивший в законную силу приговор суда по тому же обвинению либо иное неотмененное судебное постановление, установившее невозможность уголовного преследования;
      з) в отношении лица, об отказе от уголовного преследования которого по тому же обвинению имеется неотмененное постановление органа уголовного преследования;
      и) в отношении лица, совершившего запрещенное уголовным законом деяние в состоянии невменяемости, кроме случаев, когда возбуждение уголовного дела необходимо для применения к нему принудительной меры медицинского характера;
      к) в отношении лица, не достигшего к моменту совершения деяния возраста, по достижении которого, согласно закону, возможно возложение уголовной ответственности;
      л) в отношении умершего, за исключением случаев, когда производство по делу необходимо для реабилитации умершего или расследования дела в отношении других лиц;
      м) в отношении лица, подлежащего освобождению от уголовной ответственности в силу положений УК РК.
      Если заявление подано должностному лицу, в компетенцию которого не входит расследование данной категории уголовного дела, оно переправляет заявление тому органу или должностному лицу, которому по УПК РК дано право принимать процессуальное решение.
      2. О любом из принятых решений по поданному заявлению в письменной форме извещается заявитель с одновременным разъяснением ему порядка на обжалование, который предусмотрен в ст. 103 и 105 УПК РК.
      3. В соответствии с комментируемой статьей, направляя заявление (сообщение) по подследственности, орган дознания, следователь, прокурор обязаны принять меры к предотвращению или пресечению преступления, а равно к закреплению следов преступления. Названные меры могут осуществляться не только посредством производства соответствующих процессуальных действий. У разных уполномоченных государственных органов эта деятельность по содержанию и форме разнится. На нее накладывает определенный отпечаток осуществляемая ими основная функция. Например, орган налоговой службы в целях пресечения и предотвращения возможных последствий может вынести распоряжение о приостановлении расходных операций по банковским счетам налогоплательщика. Следователь же вправе вынести постановление о наложение ареста на движимое и недвижимое имущество.

       Статья 186. Порядок возбуждения уголовного дела
      1. При наличии повода и основания, указанных в статье 177 настоящего Кодекса, дознаватель, орган дознания, начальник следственного отдела, следователь, прокурор выносят постановление о возбуждении уголовного дела.
      2. В постановлении указываются: время и место его вынесения, кем оно составлено, повод и основания к возбуждению дела, в отношении кого или по какому факту оно возбуждается, статья уголовного закона, по признакам которой оно возбуждается, а также дальнейшее направление дела. Копия постановления о возбуждении уголовного дела в течение двадцати четырех часов направляется прокурору. О принятом решении сообщается заявителю и лицу, в отношении которого возбуждено дело, с разъяснением ему прав и обязанностей в связи с началом уголовного преследования.
      3. Если известно лицо, пострадавшее от совершения преступления, одновременно с возбуждением уголовного дела оно признается потерпевшим, а если вместе с сообщением о преступлении заявлен гражданский иск, лицо признается также гражданским истцом.
      _________________
      Статья 186 - в редакции Закона РК N 238-II от 11 июля 2001 г.

      1. Уголовное дело считается возбужденным, если дознаватель, орган дознания, начальник следственного отдела, следователь или прокурор вынесут постановление о возбуждении уголовного дела. Без вынесения постановления какие-либо следственные действия (допрос, очная ставка, выемка, обыск и пр.) производиться не могут. А если они произведены, то они не имеют юридической силы. Под уголовным делом понимается совокупность документов, вещественных доказательств, подтверждающих совершение тем или иным лицом уголовно наказуемого деяния. Никто иной, кроме вышеперечисленных должностных лиц, не имеет права на возбуждение уголовного дела. Согласно ст. 82 Конституции РК прокуратура не является органом уголовного расследования, а поэтому не вправе расследовать уголовное преступление. Вместе с тем, прокурор вправе возбудить уголовное дело, вынеся соответствующее постановление. Возбужденное уголовное дело передается для дальнейшего расследования тому органу уголовного преследования, к чьей подследственности оно относится ( ст. 192 УПК РК). Следственные действия вправе производить только тот следователь (дознаватель), который принял дело к своему производству. Если дело расследует группа (бригада) следователей, следственные действия могут производить следователи, включенные в группу (бригаду). Иногда в состав группы включаются оперативные сотрудники полиции, которые по поручению руководителя следственно-оперативной группы выполняют неотложные, срочные процессуальные действия (обыск, изъятие документов, арест имущества, входящей корреспонденции и пр.).
      2. В постановлении о возбуждении уголовного дела в обязательном порядке должны быть указаны: время и место его вынесения, кем оно составлено, повод и основания к возбуждению дела, в отношении кого оно возбуждается, статья уголовного закона, по признакам которой оно возбуждается. В постановлении о возбуждении уголовного дела должны быть указаны все пункты, части, статьи УК, на основании которых возбуждается уголовное дело, так как от этого зависит подследственность уголовного дела, форма предварительного расследования и т.д.
      По уголовным делам, возбужденным за совершение преступления по неуплате налогов, лицо, его совершившее, как правило, известно. Это физическое лицо, индивидуальный предприниматель, руководитель юридического лица (директор, бухгалтер). Поэтому в постановлении о возбуждении уголовного дела должно быть указано лицо, в отношении которого возбуждено дело. С момента возбуждения уголовного дела это лицо приобретает статус подозреваемого и на него распространяются все права, предусмотренные в ст. 68 , 244 , 254 УПК РК. Неправильно, когда уголовное дело возбуждается по факту обнаружения деяния, а руководитель юридического лица допрашивается в качестве свидетеля об обстоятельствах неуплаты им или юридическим лицом налогов. Формальное определение его процессуального статуса в качестве свидетеля фактически дает возможность такое лицо допрашивать как подозреваемого. Подобное недопустимо, т.к. свидетель предупреждается об уголовной ответственности за отказ от дачи показаний либо за дачу ложных показаний, тогда как подозреваемый такой ответственности не несет. Лицу, в отношении которого возбуждено уголовное дело, разъясняются его права и обязанности, которые весьма обширны. Согласно ч. 3 ст. 116 УПК РК протокол допроса свидетеля, который затем переведен в статус обвиняемого, не имеет юридической силы и подлежит исключению из числа доказательств.
      3. По налоговым преступлениям формально потерпевшим считается государство, т.к. именно оно недополучило причитающие ему денежные средства. Однако лицо, расследующее уголовное дело, не выносит специальное постановление о признании государства потерпевшим, следовательно, и не сообщает ему об этом. Представителем государства как на досудебной стадии, так в суде, является прокурор, которому и сообщает следователь о всех важных процессуальных действиях, которые он совершает.
      На неуплаченную сумму налогов и пени орган налоговой службы выставляет иск, который рассматривается вместе с уголовным делом по правилам гл. 20 УПК РК. Гражданским истцом выступает соответствующий налоговый комитет, гражданским ответчиком - обвиняемый. При возбуждении уголовного дела и подаче искового заявления уведомление о начислении налогов и пени налогоплательщику-обвиняемому, не направляется.
      На практике иногда возникают случаи, когда возбужденное уголовное дело прекращается на стадии предварительного следствия за отсутствием состава преступления или в результате издания акта амнистии либо по суду обвиняемый признается невиновным. Так вот, если то или иное лицо подлежит освобождению от уголовной ответственности, то подлежит ли оно освобождению от уплаты начисленных налогов и пени или нет. К сожалению, ни теорией и ни практикой ответа на этот вопрос не дано.

Часть вторая

      Во второй части книги приводятся нормативные акты различных органов государственной власти, регламентирующие процедуру налоговых проверок, в том числе нормативное постановление Верховного Суда Республики Казахстан, обобщающее практику правоприменения налогового законодательства, а также разъяснения уполномоченных государственных органов Республики Казахстан по конкретным вопросам налоговых проверок.

                                                     Приложение 1

ВИДЫ
налоговых проверок и периодичность
их проведения

(схема)

                     _____________________
                    | Налоговые проверки  |
                    |   (ст.533 НК РК)    |
                    |_____________________|
                              |
       _______________________|______________
       |                      |              |
       v                      v              v
    ______________   _________________    ________________
   |Документальные| |Рейдовые проверки|  | Хронометражное |
   |   проверки   | |   (по графику)  |  |   обследование |
   |(сплошные и   | |_________________|  |________________|
   |  выборочные) |
   |______________|
         |
         |         _____________________
         | ______ > |Комплексная проверка|
         |        | (не чаще 1-го раза |
         |        | в течение полугода)|
         |        |____________________|
         |         ______________________
         | ______ > |Тематическая проверка|
         |        | (не чаще 1-го раза  |
         |        | в полугодие)        |
         |        |_____________________|
         |         ___________________
         |        |Встречная проверка|
         | ______ > | (проводится при |
                  | возникновении    |
                  | необходимости    |
                  |__________________|

                                                      Приложение 2

Многостороннее Соглашение
об устранении двойного
налогообложения доходов и имущества юридических лиц

(г. Улан-Батор, 19 мая 1978 г.)

      Договаривающиеся Стороны, желая содействовать дальнейшему расширению и укреплению экономического, научно-технического и культурного сотрудничества между их странами и стремясь к совершенствованию механизма их валютно-финансовых отношений, имея в виду создание более благоприятных условий в процессе экономического и научно-технического сотрудничества и культурного обмена, исходя из принципа, что юридические лица не должны подвергаться налогообложению в отношении одних и тех же доходов и имущества одновременно на территории двух и более Договаривающихся Сторон, договорились о нижеследующем:

Статья I

      1. Настоящее Соглашение касается юридических лиц, имеющих местонахождение на территории Договаривающихся Сторон.
      2. Если не представляется возможным определить местонахождение юридического лица в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, то его местонахождением в смысле настоящего Соглашения будет считаться страна Договаривающейся Стороны, по законодательству которой учреждено данное юридическое лицо.
      3. В случае, когда не представится возможным определить местонахождение юридического лица и его налоговый статус в соответствии с пунктами 1 и 2 настоящей статьи, эти вопросы решаются по взаимной договоренности компетентных органов стран соответствующих Договаривающихся Сторон. Компетентными органами в смысле настоящего Соглашения будут являться министерства финансов стран Договаривающихся Сторон.

Статья II

      Настоящее Соглашение распространяется на налоги, сборы и другие имеющие налоговый характер обязательные платежи (именуемые в дальнейшем "налоги"), взимаемые с доходов и имущества юридических лиц на территории Договаривающихся Сторон в соответствии с законодательством их стран.

Статья III

      Доходы юридических лиц каждой Договаривающейся Стороны, получаемые на территории других Договаривающихся Сторон как непосредственно, так и через филиалы, отделения, агентства, конторы и тому подобные организации, освобождаются от налогов на территории этих других Договаривающихся Сторон с соблюдением положений статей IV и V настоящего Соглашения.

Статья IV

      1. Взимание налогов с недвижимого имущества юридических лиц, а также с доходов от его использования, продажи и другого распоряжения этим имуществом производится по законодательству страны Договаривающейся Стороны, в которой находится это имущество.
      2. Взимание налогов с движимого имущества юридических лиц, а также с доходов от его использования, продажи и другого распоряжения этим имуществом производится по законодательству страны Договаривающейся Стороны, в которой подлежат налогообложению доходы юридических лиц в смысле статьи III настоящего Соглашения.
      При этом не исключается право Договаривающихся Сторон взимать на своей территории налоги, связанные с передвижением транспортных средств и с использованием дорожных коммуникаций.
      3. В смысле настоящего Соглашения:
      а) недвижимым имуществом является такое имущество, которое признается таковым в соответствии с законодательством страны Договаривающейся Стороны, на территории которой данное имущество находится;
      б) движимым имуществом является такое имущество, которое признается таковым в соответствии с законодательством страны местонахождения юридического лица, использующего данное имущество.

Статья V

      1. Принципы и порядок взимания налогов с доходов и имущества международных организаций (включая их филиалы и отделения), образованных странами Договаривающихся Сторон или организациями этих стран и имеющих местонахождение на их территории, определяются учредительными документами соответствующих международных организаций, принимаемыми в форме международных соглашений, и/или специальными соглашениями по данному вопросу, в которых участвуют соответствующие Договаривающиеся Стороны.
      2. Прибыль международных организаций, причитающаяся их членам, освобождается от налогов в странах Договаривающихся Сторон, в которых эти организации имеют свое местонахождение. Это положение также применяется и в случае перевода упомянутой прибыли в другие страны Договаривающихся Сторон, в которых имеют свое местонахождение члены соответствующей международной организации.
      Положения настоящего пункта не применяются в отношении прибыли членов международных организаций от стран, в которых эти организации имеют свое местонахождение.

Статья VI

      Положения настоящего Соглашения не исключают возможности предоставления заинтересованными Договаривающимися Сторонами по взаимному согласию или в одностороннем порядке дополнительных льгот для юридических лиц в отношении взимания налогов с их доходов и имущества.

Статья VII

      Настоящее Соглашение не ограничивает прав Договаривающихся Сторон взимать налоги с доходов и имущества юридических лиц, если это не противоречит положениям настоящего Соглашения.

Статья VIII

      Положения настоящего Соглашения не затрагивают налоговых привилегий, установленных общими нормами международного права, специальными международными соглашениями и соответствующими им законодательствами стран Договаривающихся Сторон для дипломатических и консульских представительств, а также приравненных к ним других организаций и учреждений.

Статья IX

      Если положения действующих соглашений по вопросам налогообложения доходов и имущества юридических лиц, которые ранее были заключены между Договаривающимися Сторонами, окажутся в противоречии с положениями настоящего Соглашения, то будут применяться положения настоящего Соглашения.

Статья X

      Вопросы, которые могут возникнуть в связи с применением настоящего Соглашения, будут разрешаться путем переговоров и консультаций между министерствами финансов стран заинтересованных Договаривающихся Сторон.

Статья XI

      Настоящее Соглашение подлежит ратификации или утверждению в соответствии с законодательством каждой Договаривающейся Стороны и вступит в силу с 1 января года, следующего за годом, в котором будут сданы на хранение депозитарию ратификационные грамоты или документы об утверждении Соглашения не менее чем пятью Договаривающимися Сторонами. Для каждой из остальных Договаривающихся Сторон настоящее Соглашение вступит в силу с 1 января года, следующего за годом, в котором будут сданы ею на хранение депозитарию ратификационная грамота или документ об утверждении Соглашения.

Статья XII

      1. Настоящее Соглашение заключено на неограниченный срок.
      2. Каждая Договаривающаяся Сторона может отказаться от участия в Соглашении в любое время по истечении пятилетнего периода со дня вступления его в силу путем уведомления депозитария об отказе от Соглашения не менее чем за 6 месяцев до окончания календарного года. В этом случае Соглашение прекратит свое действие в отношении данной Договаривающейся Стороны начиная с 1 января года, следующего за годом, в котором было сделано уведомление об отказе от Соглашения.

Статья XIII

      К настоящему Соглашению с согласия всех Договаривающихся Сторон могут присоединиться другие страны путем передачи депозитарию документа о присоединении. Присоединение считается состоявшимся 1 января года, следующего за годом, в котором депозитарий получит от всех Договаривающихся Сторон сообщения об их согласии на присоединение.

Статья XIV

      Настоящее Соглашение может быть изменено или дополнено при согласии всех Договаривающихся Сторон.

Статья XV

      Настоящее Соглашение открыто для подписания до 30 июня 1978 года в городе Москве.

Статья XVI

      Настоящее Соглашение передается на хранение Секретариату Совета Экономической Взаимопомощи, который будет выполнять функции депозитария этого Соглашения.

      Совершено в городе Улан-Баторе 19 мая 1978 г. в одном экземпляре на русском языке

                                                     Приложение 3

Постановление Правительства РК
от 17 июня 2003 года N 572
Об утверждении Правил проведения
государственными органами проверок
деятельности субъектов малого
предпринимательства

      В целях защиты интересов предпринимателей и упорядочения проведения проверок, проводимых государственными органами, осуществляющими контрольные и надзорные функции, Правительство Республики Казахстан постановляет:
      1. Утвердить прилагаемые Правила проведения государственными органами проверок деятельности субъектов малого предпринимательства.
      2. Министерству культуры, информации и общественного согласия Республики Казахстан и Министерству юстиции Республики Казахстан в целях информирования субъектов малого предпринимательства обеспечить ежегодное опубликование в периодических печатных изданиях полного перечня государственных органов, осуществляющих контрольные и надзорные функции.
      3. Государственным органам, осуществляющим контрольные и надзорные функции, по итогам полугодия к 20 января и 20 июля представлять в уполномоченный орган по поддержке малого бизнеса информацию о проведенных проверках, за исключением сведений, содержащих государственные секреты, с указанием наиболее распространенных видов нарушений на проверяемых объектах.
      4. Центральным, местным исполнительным органам и иным государственным органам (по согласованию), осуществляющим контрольные и надзорные функции, привести свои нормативные правовые акты, предусматривающие порядок проведения проверок, в соответствие с Правилами, утверждаемыми настоящим постановлением.
      5. Настоящее постановление вступает в силу со дня подписания и подлежит опубликованию.

      Премьер-Министр
      Республики Казахстан                     Д. Ахметов

                                                     Утверждены
                                   постановлением Правительства
                                           Республики Казахстан
                                     от 17 июня 2003 года N 572

Правила
проведения государственными
органами проверок деятельности
субъектов малого предпринимательства

      1. Настоящие Правила определяют порядок проведения государственными органами проверок деятельности субъектов малого предпринимательства.
      2. Настоящие Правила являются едиными и обязательными для исполнения и применения всеми государственными органами, осуществляющими контрольные и надзорные функции, и их должностными лицами при проведении проверок деятельности субъектов малого предпринимательства, если иное не установлено законами, актами Президента Республики Казахстан и международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан, и настоящими Правилами.
      3. Действие настоящих Правил не распространяется на налоговые проверки, оперативно-розыскную деятельность, исполнительное производство, а также на проверки по выполнению обязательств, вытекающих из гражданско-правовых отношений.

1. Общие положения

      4. В настоящих Правилах используется следующее понятие:
      проверка деятельности субъектов малого предпринимательства - действие уполномоченных государственных органов, осуществляющих контрольные и надзорные функции (далее - контролирующие органы), совершаемое с целью определения соблюдения и исполнения субъектами малого предпринимательства законодательства Республики Казахстан.
      5. Виды проверок:
      1) плановая - заранее запланированная контролирующим органом проверка, проводимая с учетом установленных законодательством временных интервалов по отношению к предшествующим проверкам;
      2) рейдовая - проверка, осуществляемая контролирующими органами по вопросам соблюдения субъектами малого предпринимательства отдельных требований законодательства Республики Казахстан;
      3) внеплановая - проверка, назначаемая в связи со сложившейся социально-экономической ситуацией, требующей немедленного устранения угрозы общественному порядку, здоровью населения и национальной безопасности, а также требующей немедленного реагирования на жалобы, обращения и заявления;
      4) встречная - проверка, проводимая в отношении третьих лиц в случае, если при проведении проверок у контролирующих органов возникает необходимость в получении дополнительной информации, связанной с указанными лицами.
      6. Основаниями для проведения проверок могут быть жалобы, заявления и другие формы официальных обращений, за исключением анонимных сообщений.

2. Организация и порядок проведения проверок

      7. Все контролирующие органы должны проводить проверки в строгом соответствии со своей компетенцией.
      8. Проверки осуществляются в соответствии с Законами Республики Казахстан от 19 июня 1997 года "О государственной поддержке малого предпринимательства", от 4 июля 1992 года "О защите и поддержке частного предпринимательства", от 19 июня 1997 года "Об индивидуальном предпринимательстве" и иными законодательными актами Республики Казахстан.
      9. Срок проведения проверок, указываемый в выдаваемых актах о назначении проверок, не должен превышать 30 календарных дней, кроме случаев, установленных законодательными актами Республики Казахстан.
      10. О начале плановой проверки контролирующий орган обязан не позднее двух недель известить субъект малого предпринимательства, подлежащий проверке.
      11. Исчисление срока проведения проверки приостанавливается на периоды времени между моментами вручения субъекту малого предпринимательства требований контролирующего органа о представлении документов и фактического представления запрашиваемых документов.
      12. В случае продления сроков проверки контролирующий орган в обязательном порядке оформляет дополнительный акт о продлении проверки с регистрацией в Комитете по правовой статистике и специальным учетам Генеральной прокуратуры Республики Казахстан или его территориальных органах, в котором указываются номер и дата регистрации предыдущего акта о назначении проверки и причина продления.
      13. Субъекты малого предпринимательства, в отношении которых проводилась проверка территориальными государственными органами, не подвергаются проверке со стороны центрального государственного органа.
      14. Должностные лица контролирующих органов, прибывшие для проверки на объект, обязаны предъявить следующие документы:
      1) акт о назначении проверки, составленный по форме, согласно приложению к настоящим Правилам, с отметкой о регистрации в Комитете по правовой статистике и специальным учетам Генеральной прокуратуры Республики Казахстан или его территориальных органах;
      2) служебное удостоверение;
      3) при необходимости разрешение компетентного органа на посещение режимных объектов;
      4) план проверки, утвержденный руководителем контролирующего органа.
      15. Началом проведения проверки считается момент вручения проверяемому субъекту малого предпринимательства акта о назначении проверки.
      16. В акте о назначении проверки должны быть указаны сведения о проведенных данным органом либо его центральным государственным органом проверках деятельности субъекта малого предпринимательства за истекший год.
      17. Проверяемый субъект малого предпринимательства при предъявлении акта о назначении проверки:
      1) представляет должностным лицам контролирующих органов, осуществляющим проверку, книгу учета актов проверок;
      2) обеспечивает должностных лиц контролирующих органов, осуществляющих проверку, всеми необходимыми материалами, относящимися к предмету проверки;
      3) при необходимости дает пояснения должностным лицам контролирующих органов, осуществляющим проверку, по вопросам, отнесенным к предмету проверки;
      4) выполняет иные законные требования должностных лиц контролирующих органов, осуществляющих проверку.
      18. В случае отказа в принятии акта о назначении проверки или воспрепятствования доступу должностных лиц контролирующих органов, осуществляющих проверку, к материалам, необходимым для проверки, составляется протокол. Протокол подписывается должностным лицом контролирующего органа, осуществляющим проверку, и уполномоченным лицом проверяемого субъекта малого предпринимательства. Уполномоченное лицо проверяемого субъекта малого предпринимательства вправе отказаться от подписания протокола, дав письменное объяснение о причине отказа. Отказ от получения акта о назначении проверки не является основанием для отмены проверки.
      19. Контролирующие органы не вправе осуществлять контрольный закуп и отбор проб и образцов продукции для исследования, за исключением действий, предусмотренных пунктом 3 настоящих Правил.
      20. По завершении проверки составляется акт проверки с указанием:
      1) места проведения проверки, даты составления акта;
      2) вида проверки;
      3) фамилии, имени, отчества, должности лиц контролирующих органов, проводивших проверку;
      4) объекта проверки (наименование проверяемого субъекта малого предпринимательства);
      5) реквизитов акта о назначении проверки;
      6) сведений о предыдущей проверке и принятых мерах по устранению ранее выявленных нарушений законодательства Республики Казахстан;
      7) результатов проверки;
      8) рекомендаций по устранению выявленных нарушений;
      9) прав проверяемого субъекта малого предпринимательства на обжалование результатов проверки и срока подачи апелляции;
      10) подписи должностных лиц контролирующих органов, проводивших проверку.
      21. Завершением срока проверки считается день вручения проверяемому субъекту малого предпринимательства акта проверки, не позднее срока окончания проверки, указанного в акте о назначении проверки.
      22. В случае отсутствия нарушений законодательства Республики Казахстан по результатам проверки в акте проверки производится соответствующая запись.
      23. Акт проверки составляется в двух экземплярах и подписывается должностным лицом (лицами) контролирующего органа (органов), проводившего проверку, и уполномоченным лицом проверяемого субъекта малого предпринимательства. Один экземпляр вручается проверяемому субъекту малого предпринимательства.
      24. В случае выявления в ходе проверки нарушения законодательства Республики Казахстан (со ссылкой на конкретные нормы законодательства) предлагаются меры по их устранению.
      25. Информация о проведенной проверке и ее результатах вносится в книгу учета актов проверок.

3. Ограничения при проведении проверок

      26. Должностные лица контролирующих органов могут быть не допущены проверяемым субъектом малого предпринимательства на территорию или в помещение для проведения проверки в случаях, если:
      1) акт о назначении проверки отсутствует либо не оформлен в установленном порядке, кроме исключительных случаев, когда проверка вызвана необходимостью принятия незамедлительных мер по предотвращению нарушений, создающих угрозу жизни и здоровью людей, а также в случаях обнаружения нарушений непосредственно в момент их совершения и необходимости проведения неотложных действий для закрепления доказательств (акты о назначении проверок представляются в Комитет по правовой статистике и специальным учетам Генеральной прокуратуры Республики Казахстан в течение следующего рабочего дня);
      2) сроки проверки, указанные в акте о назначении проверки, не наступили или истекли;
      3) должностные лица контролирующего органа не указаны в акте о назначении проверки.
      Неправомерные действия государственных органов могут быть обжалованы проверяемым субъектом малого предпринимательства в установленном законодательством порядке.
      27. Должностным лицам контролирующих органов, осуществляющим проверку, запрещается предъявлять требования и обращаться с просьбами, не относящимися к предмету проверки.
      28. Должностные лица контролирующих органов, осуществляющие проверку, не вправе требовать у проверяемого субъекта малого предпринимательства предоставления отдельного помещения, оргтехники и автотранспорта.
      29. Неправомерные действия должностных лиц контролирующих органов при проведении проверок влекут ответственность, предусмотренную законодательными актами Республики Казахстан.

                                                        Приложение
                            к Правилам проведения государственными
                          органами проверок деятельности субъектов
                                        малого предпринимательства

(лицевая сторона) ____________________________________
                       (Ф.И.О., должность, N удостоверения)

    Акт о назначении проверки деятельности
     субъектов малого предпринимательства

Код ___________ Регистрационный N _________
__________________________________ поручает
(наименование государственного
    контролирующего органа)
___________________________________________
  (Ф.И.О., должность, N удостоверения)
проведения _______________________ проверки
           (вид проверки, ревизия)
РНН _______________________________________
     (наименование проверяемого субъекта,
                      адрес)
с целью ___________________________________
на основании ______________________________
срок проведения ___________________________
Руководитель ___________Ф.И.О. ____________
             (должность)         (подпись)
МП       "_____" _________ 200 _г.

      продолжение Акта

___________________________________________
(наименование проверяемого субъекта малого
      предпринимательства, адрес)
_______________ РНН _______________________
срок проведения "___" ___________ 200 __ г.
"__" ____________ 200 __ г.
Выявлено следующее ________________________
___________________________________________
(описание нарушения со ссылкой на пункты,
статьи, нормы правового акта)
Результаты проверки _______________________
Выписаны (составлены) _____________________
___________________________________________
(акты, предписания, протоколы, справки)
_____________________ Ф.И.О. ______________
(Подпись проверяющего,
       дата)

___________________________________________
                  (линия отреза)

      (оборотная сторона)

                                     Отрывной талон к акту
                                 о назначении проверок N
      (линия отреза)      Руководитель (представитель) проверяемого
                          субъекта малого предпринимательства _____
                          _________________________________________
Отрывной талон к акту                    (Ф.И.О., телефон)
о назначении проверок  Замечания и предложения по проведенной
                          проверке ________________________________
Код ___Регистрацион-      _________________________________________
ный N ________________    _________________________________________
Проверка _____________    Фактический срок проведения проверки "__"
       (вид проверки,     ______________ 200 г.
          ревизия)        "___" ___________ 200 __ г.
______________________    ______________________ Ф.И.О. ___________
(Государственный кон-     (Подпись проверяющего,
тролирующий орган)              дата)
______________________
______________________

                                                     Приложение 4

Нормативное постановление
Верховного Суда Республики Казахстан
от 23 июня 2006 года N 5

О судебной практике применения
налогового законодательства

      В связи с необходимостью разъяснения отдельных норм налогового законодательства пленарное заседание Верховного Суда Республики Казахстан постановляет:
      1. Согласно пункту 1 статьи 2 Кодекса Республики Казахстан от 12 июня 2001 года "О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)" (далее - Налоговый кодекс) налоговое законодательство состоит из Налогового кодекса и других нормативных правовых актов, принятие которых предусмотрено этим Кодексом. К таким нормативным правовым актам относятся нормативные постановления Правительства, нормативные правовые приказы руководителя уполномоченного государственного органа в системе органов налоговой службы, а также нормативные правовые приказы Министра иностранных дел об установлении конкретных размеров ставок консульских сборов (пункт 2 статьи 511 Налогового кодекса) и нормативные правовые решения местных представительных органов об установлении ставок отдельных налогов и других обязательных платежей в бюджет.
      В силу пункта 1 статьи 30 , пункта 6 статьи 36 Закона Республики Казахстан "О нормативных правовых актах" официальное опубликование нормативных правовых актов, касающихся прав, свобод и обязанностей граждан, является обязательным условием их применения и введения в действие. Пунктом 1 статьи 38 указанного Закона предусмотрено, что нормативные правовые акты государственных органов, перечисленные в подпункте 4) пункта 2 статьи 36, имеющие общеобязательное значение, касающиеся прав, свобод и обязанностей граждан, не могут быть введены в действие без государственной регистрации в органах юстиции.
      В соответствии со статьей 9 Налогового кодекса нормативные правовые акты, регулирующие вопросы налогообложения, подлежат обязательному опубликованию в официальных изданиях.
      Суды при рассмотрении налоговых споров не вправе применять нормативные правовые акты, не соответствующие указанным условиям.
      Согласно подпункту 2) пункта 1 статьи 16 Налогового кодекса органы налоговой службы вправе в пределах своей компетенции осуществлять разъяснения и давать комментарии по возникновению, исполнению и прекращению налоговых обязательств. Такие разъяснения и комментарии, в том числе уполномоченного государственного органа, не относятся к нормативным правовым актам. Они подлежат оценке судом с учетом их соответствия нормам налогового законодательства.
      2. При применении в целях налогообложения норм законодательства следует исходить из приоритетности норм Налогового кодекса, установленной пунктом 4 статьи 2 Кодекса.
      Если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила указанного договора (пункт 5 статьи 2 Налогового кодекса). При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 4 Конституции Республики Казахстан такие договоры применяются непосредственно, кроме случаев, когда из договора следует, что для его применения требуется издание закона.
      3. Согласно пункту 4 статьи 1 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее - ГК) к налоговым отношениям гражданское законодательство не применяется, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами. В этой связи судам следует разграничивать налоговые отношения от других имущественных отношений, регулируемых гражданским законодательством. Не допускается уменьшение начисляемого на сумму просроченного налогового обязательства размера пени на основании статьи 297 ГК.
      4. Из положения пункта 1 статьи 29 Налогового кодекса о самостоятельном исполнении налогоплательщиком налогового обязательства следует, что он обязан от своего имени и за счет своих средств уплатить соответствующую сумму налога в бюджет, кроме случаев, прямо предусмотренных Налоговым кодексом. Гражданско-правовые сделки о переводе на другое лицо налоговой задолженности, заключенные с целью освобождения от уплаты налогов, должны признаваться недействительными как не соответствующие требованиям законодательства.
      5. Статьей 38 Налогового кодекса, регулирующей сроки исковой давности по налоговому обязательству, предусмотрено право органа налоговой службы на начисление или пересмотр начисленной суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет в течение пяти лет после окончания налогового периода или завершения срока действия контракта на недропользование (пункты 1 и 1-1). Аналогичный срок установлен в отношении требования налогоплательщика о зачете или возврате излишне уплаченных сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет (пункт 2). Указанный срок является пресекательным.
      Применительно к праву органа налоговой службы на начисление и пересмотр начисленной суммы срок исчисляется на дату вынесения уведомлений, предусмотренных подпунктами 1) и 2) пункта 2 статьи 31 Налогового кодекса. Если уведомление вынесено в соответствии с подпунктом 8) данной нормы по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика, то срок исчисляется на дату вынесения уведомления по результатам налоговой проверки. Налоговый период подлежит определению с учетом положений Налогового кодекса в отношении того или иного налога или другого обязательного платежа в бюджет.
      Принцип определенности налогообложения, установленный статьей 6 Налогового кодекса, означает, в том числе, возможность установления в налоговом законодательстве всех оснований прекращения налоговых обязательств. Статьями 57, 58 Налогового кодекса предусмотрен исчерпывающий перечень оснований прекращения налогового обязательства соответственно физического и юридического лица. Истечение пятилетнего срока после начисления или пересмотра начисленной суммы не является основанием для прекращения налогового обязательства, в том числе по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет.
      6. Пунктом 1 статьи 15 Налогового кодекса на органы налоговой службы возложена задача по обеспечению полноты поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет. Для исполнения этой задачи согласно подпункту 12) пункта 1 статьи 17 Налогового кодекса органы налоговой службы обязаны применять способы обеспечения исполнения налоговых обязательств и взыскивать налоговую задолженность налогоплательщика в принудительном порядке. Способы обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства и меры принудительного взыскания налоговой задолженности предусмотрены соответственно главой 8 и статьями 49-55 главы 9 Налогового кодекса. Такая мера принудительного взыскания налоговой задолженности как принудительный выпуск объявленных акций применяется судом по иску уполномоченного государственного органа. В отношении юридического лица и индивидуального предпринимателя могут быть применены все указанные способы и меры, а в отношении физического лица может быть применено только начисление пени на неуплаченную сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет. Если юридическое лицо либо индивидуальный предприниматель не погасит сумму налоговой задолженности после принятия всех мер принудительного взыскания, налоговый орган в соответствии со статьей 56 Налогового кодекса вправе принять меры по его признанию банкротом согласно законодательству.
      Перечисленными нормами Налогового кодекса в полной мере обеспечена возможность взыскания налоговой задолженности с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей во внесудебном порядке. В этой связи в соответствии с подпунктом 1) части первой статьи 153 Гражданского процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - ГПК) судье следует отказывать в принятии искового заявления органа налоговой службы о взыскании недоимки по налогам и другим обязательным платежам в бюджет и пени с указанных лиц как не подлежащего рассмотрению и разрешению в порядке гражданского судопроизводства.
      В подпункте 22) пункта 1 статьи 10 Налогового кодекса дано понятие недоимки как начисленных и не уплаченных в срок суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет.
      Перечень налогов и других обязательных платежей в бюджет установлен статьями 60-64 Налогового кодекса.
      Согласно статье 45 Налогового кодекса начисление пени на неуплаченную сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет является одним из способов обеспечения исполнения невыполненного в срок налогового обязательства. В пункте 1 статьи 46 дано понятие пени как размера, начисляемого на сумму просроченного налогового обязательства. Пеня компенсирует потери государственного бюджета в связи с несвоевременным исполнением налогового обязательства.
      7. В соответствии с частью первой статьи 139 и подпунктом 5) статьи 140 ГПК по бесспорному требованию о взыскании с граждан и юридических лиц недоимки по налогам и другим обязательным платежам выносится судебный приказ.
      Данное положение относительно юридических лиц противоречит нормам Налогового кодекса, предусматривающим полномочия органов налоговой службы по взысканию налоговой задолженности. В силу пункта 3 статьи 6 Закона Республики Казахстан "О нормативных правовых актах" подлежат применению нормы Налогового кодекса, который введен в действие позднее ГПК.
      8. В отношении физических лиц органы налоговой службы вправе подавать в суд заявления о вынесении судебного приказа и иски о взыскании недоимки и пени.
      О бесспорности заявленного требования может свидетельствовать необжалование налогоплательщиком - физическим лицом уведомления органов налоговой службы в сроки, установленные в этом уведомлении. При этом следует иметь в виду, что уведомление должно быть вручено налогоплательщику (представителю) лично под роспись или иным способом, подтверждающим факт отправки и получения (пункт 4 статьи 31 Налогового кодекса).
      Если в заявлении о вынесении судебного приказа содержится требование о взыскании наряду с недоимкой суммы пени, при этом в соответствии с подпунктом 4) части второй статьи 141 ГПК указаны обстоятельства, на которых оно основано, и они подтверждены документально, судья с учетом пункта 3 статьи 6 Закона Республики Казахстан "О нормативных правовых актах" вправе вынести приказ и о взыскании пени.
      9. Исходя из положений статьи 541 Налогового кодекса о том, что решением по результатам налоговой проверки является вынесенное органом налоговой службы уведомление о начисленных суммах налогов и других обязательных платежей в бюджет и пени, в случае несогласия налогоплательщика с ними обжалованию в судебном порядке подлежит только уведомление. Суд проверяет законность начисления оспоренных сумм с учетом выводов, изложенных в акте налоговой проверки.
      Акт налоговой проверки может быть обжалован, если налогоплательщик не согласен с его выводами, не повлекшими доначисление сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет, однако влияющими на его права и обязанности, в том числе и в будущих налоговых периодах (например, в части выводов о наличии задолженности по обязательным пенсионным взносам, об уменьшении убытков в проверяемом периоде). Обжалование акта проверки расценивается как обжалование действий должностных лиц органов налоговой службы.
      Дела об обжаловании действий (бездействия) должностных лиц органов налоговой службы гражданами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридическими лицами подсудны специализированным межрайонным экономическим судам.
      10. Судебный порядок рассмотрения заявлений об оспаривании результатов налоговой проверки и действий (бездействия) должностных лиц органов налоговой службы регулируется главой 27 ГПК.
      Установленный частью первой статьи 280 ГПК срок обращения с заявлением в суд исчисляется: в случае оспаривания уведомления по акту налоговой проверки непосредственно в суде - со дня его вручения в порядке пункта 4 статьи 31 Налогового кодекса, а в случае предварительного обжалования в вышестоящий орган налоговой службы - со дня, когда налогоплательщику стало известно о решении этого органа об оставлении его жалобы без удовлетворения полностью или в части. Если по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика вынесено новое уведомление, срок его обжалования исчисляется заново со дня вручения в установленном порядке.
      При обжаловании действий (бездействия) должностных лиц органов налоговой службы указанный срок исчисляется со дня, когда налогоплательщику стало известно о нарушении его прав и охраняемых законом интересов либо об оставлении вышестоящим органом налоговой службы его жалобы без удовлетворения полностью или в части.
      Если суд установит, что решение органа налоговой службы либо действие (бездействие) должностных лиц этого органа не соответствует нормам законодательства, указанное решение либо действие (бездействие) подлежит признанию незаконным полностью или в части, а решение, кроме того, - отмене. В соответствии с частью первой статьи 282 ГПК суд возлагает на налоговый орган либо на его должностное лицо обязанность устранить в полном объеме допущенное нарушение прав и охраняемых законом интересов налогоплательщика.
      11. Согласно статье 65 ГПК каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений. В силу статьи 77 ГПК каждое доказательство подлежит оценке с точки зрения относимости, допустимости, достоверности, а все собранные доказательства в совокупности - достаточности для разрешения гражданского дела. Поэтому суд обязан принять и оценить доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по уведомлению или акту налоговой проверки, независимо от того, представлялись ли эти доказательства налогоплательщиком налоговому органу в ходе проверки либо обжалования ее результатов вышестоящему налоговому органу.
      12. При оспаривании налогоплательщиком уведомления по результатам налоговой проверки либо акта проверки по основанию нарушений налоговым органом установленного главой 95 Налогового кодекса порядка проведения налоговых проверок суду следует исходить из оценки характера допущенных нарушений и их влияния на законность и обоснованность результатов проверки. В частности, подлежат безусловному признанию незаконными результаты проверки, проведенной без предписания, являющегося согласно статье 536 Налогового кодекса основанием для проведения налоговой проверки, либо без регистрации предписания в налоговом органе. Аналогичные последствия влечет проверка, которая в нарушение Закона Республики Казахстан "О государственной правовой статистике и специальных учетах" и Инструкции по учету проверок деятельности хозяйствующих субъектов, утвержденной приказом Генерального Прокурора Республики Казахстан от 1 марта 2004 года N 12, не была зарегистрирована в территориальных органах Комитета по правовой статистике и специальным учетам Генеральной Прокуратуры. Вместе с тем согласно подпункту 5) пункта 18 статьи 38 Закона Республики Казахстан "О частном предпринимательстве" не подлежат регистрации проверки по соблюдению налогового законодательства субъектами частного предпринимательства.
      13. В силу пунктов 1 и 1-1 статьи 38 Налогового кодекса начисленная сумма налогов и других обязательных платежей в бюджет может быть пересмотрена органами налоговой службы в течение пяти лет после окончания налогового периода или завершения срока действия контракта на недропользование. Из данного положения следует, что указанные органы вправе проводить повторные налоговые проверки одного и того же налогового периода по одним и тем же налогам и другим обязательным платежам в бюджет при условии соблюдения установленного срока.
      14. Согласно пункту 2 статьи 555 Налогового кодекса по итогам рассмотрения жалобы налогоплательщика на уведомление по акту налоговой проверки вышестоящим органом налоговой службы выносится решение об оставлении обжалуемого уведомления без изменения, а жалобы без удовлетворения либо об отмене обжалуемого уведомления полностью или в части. В случае отмены обжалуемого уведомления в части по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика орган налоговой службы выносит новое уведомление с уменьшенной суммой начисленных налогов и других обязательных платежей в бюджет и пени. Без проведения дополнительной проверки в порядке статьи 557-8 Налогового кодекса вышестоящий орган налоговой службы не вправе принимать решение об увеличении начисленной суммы.
      15. В соответствии с частью второй статьи 49 ГПК суд не утверждает мирового соглашения сторон, если оно противоречит закону. Мировое соглашение между налогоплательщиком и налоговым органом нарушает установленные Налоговым кодексом принципы обязательности, определенности и справедливости налогообложения. Кроме того, право сторон на окончание дела мировым соглашением связано с наличием между ними основанных на равенстве имущественных отношений. Налоговые же отношения основаны на властном подчинении одной стороны другой. В этой связи суд не вправе утверждать мировое соглашение по налоговым спорам.
      16. Согласно статье 73 Налогового кодекса органы налоговой службы осуществляют контроль при применении трансфертных цен. При этом контроль осуществляется в порядке и случаях, предусмотренных Законом Республики Казахстан "О государственном контроле при применении трансфертных цен" (далее - Закон о трансфертных ценах).
      Указанный контроль не является частью налогового режима, понятие которого дано в пункте 1 статьи 94 Закона Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (далее - Закон о налогах) и в подпункте 21) пункта 1 статьи 10 Налогового кодекса. Поэтому его осуществление правомерно вне зависимости от положений законодательства и контрактов на недропользование о стабильности налогового режима. При отклонении цены-сделки от рыночной цены объекты налогообложения и налоговые обязательства корректируются в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Законом о трансфертных ценах в пункте 5 статьи 5 установлено, что на основании корректировки объектов налогообложения производятся начисления подоходного налога с юридических лиц, налога на добавленную стоимость (далее - НДС), акциза (в случае сделок с подакцизными товарами), роялти и налога на сверхприбыль у недропользователей, таможенных платежей, рассчитанных таким образом, как если бы доходы или расходы от этих сделок и другие объекты налогообложения были бы определены, исходя из рыночной цены.
      В этой связи при осуществлении государственного контроля при применении трансфертных цен не подлежат применению положения контрактов на недропользование, устанавливающие порядок определения объектов налогообложения по налогам и платежам, перечисленным в приведенной выше норме Закона о трансфертных ценах.
      17. По делам с участием налогоплательщиков, осуществляющих свою деятельность на основании контрактов на недропользование, заключенных в период действия Закона о налогах и установивших стабильность налогового режима, применяются материальные нормы налогового законодательства, действовавшие на дату вступления в силу таких контрактов. В пункте 1 статьи 94 Закона о налогах налоговый режим определен как требования по уплате налогов и других обязательных платежей, устанавливаемые для недропользователей. С учетом данного определения, а также пункта 115 Инструкции N 41 "О налогообложении недропользователей", утвержденной приказом председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 29 декабря 1997 года N 1, стабильность налогового режима не распространяется на предусмотренные статьей 162 указанного Закона налоговые санкции в виде пени и штрафов.
      18. При решении вопроса о распространении стабильности налогового режима на платежи в специальные фонды, которые законодателем впоследствии были отменены (отчисления в дорожный фонд, фонд охраны природы или охраны окружающей среды, в Государственные фонды содействия занятости, обязательного социального и обязательного медицинского страхования) следует исходить из положений контракта на недропользование.
      Если согласно условиям контракта недропользователь обязался платить налоги и платежи в соответствии с налоговым законодательством, действующим на дату его подписания, при этом контрактом к налоговому законодательству отнесено законодательство, регулирующее вопросы платежей в специальные фонды, недропользователь освобождается от уплаты впоследствии отмененных платежей только в случае внесения в установленном порядке соответствующих изменений в контракт.
      Данное положение действует и в отношении ставок налогов и других платежей в бюджет, которые были изменены после подписания контракта на недропользование.
      19. Нормы главы 6 Налогового кодекса, регулирующие вопросы зачета и возврата излишне уплаченных сумм налогов, не могут быть распространены на взаимоотношения налогоплательщика с бюджетом в случаях установления превышения сумм НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога за налоговый период. По общему правилу такое превышение сумм НДС зачитывается в счет предстоящих платежей по данному налогу (пункт 1 статьи 251 Налогового кодекса).
      20. При выполнении указанных в пункте 2 статьи 251 Налогового кодекса условий превышение сумм НДС по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, возвращается плательщику НДС в порядке, установленном статьей 252 Налогового кодекса.
      При этом одним из оснований для возврата НДС является подтверждение достоверности сумм налога, предъявленного к возврату в соответствии с актом налоговой проверки, произведенной налоговым органом.
      В целях подтверждения достоверности этих сумм налоговые органы вправе проводить встречные налоговые проверки поставщиков, по результатам которых принимается решение о возврате налога.
      Пунктом 4 статьи 252 Налогового кодекса предусмотрены случаи, когда не производятся встречные проверки и когда такая проверка обязательна. Порядок принятия решения о назначении проверки поставщика устанавливается уполномоченным государственным органом.
      21. Размер государственной пошлины в судах, порядок ее уплаты и возврата определен статьями 496, 507, 508 Налогового кодекса.
      Возможность отсрочки или рассрочки уплаты государственной пошлины законодательством не предусмотрена.
      Статьей 501 Налогового кодекса установлен исчерпывающий перечень оснований освобождения от уплаты государственной пошлины в судах.
      Государственная пошлина по делам, связанным с применением норм налогового законодательства, подлежит уплате в размере, установленном подпунктами 2), 3), 4) пункта 1 статьи 496 Налогового кодекса.
      В соответствии со статьей 110 ГПК в случае полного или частичного удовлетворения судом требования налогоплательщика о признании незаконным решения или действий (бездействия) органа налоговой службы государственная пошлина в соответствующем размере взыскивается в пользу заявителя с указанного органа.
      22. В связи с принятием настоящего постановления признать утратившими силу постановление Пленума Верховного Суда Республики Казахстан N 19 от 20 декабря 1999 года "О некоторых вопросах применения судами налогового законодательства" и абзац третий пункта 4 нормативного постановления Верховного Суда Республики Казахстан N 2 от 20 марта 2003 года "О применении судами некоторых норм гражданского процессуального законодательства".
      23. Согласно статье 4 Конституции Республики Казахстан настоящее нормативное постановление включается в состав действующего права, а также является общеобязательным и вводится в действие со дня официального опубликования.

                                                     Приложение 5

Приказ
Министерства государственных доходов Республики Казахстан
от 15 ноября 2001 года N 1548
О проведении проверок

(с изменениями, внесенными приказом Министерства государственных
доходов РК от 28.06.2002 г. N 600)

      В целях упорядочения проведения встречных налоговых проверок между территориальными налоговыми комитетами приказываю:
      1. Утвердить Правила проведения встречных налоговых проверок.
      2. Установить максимальный срок исполнения запроса по подтверждению достоверности счетов-фактур пятнадцать календарных дней.
      3. Департаменту информационных технологий создать по одному электронному адресу для налоговых комитетов по областям и гг. Астана, Алматы и районам г. Алматы согласно Приложению N 2.
      4. Налоговым комитетам по областям и г.г. Астана и Алматы и районам г. Алматы ежемесячно не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, представлять в Департамент работы с налогоплательщиками информацию согласно Приложению N 1.
      5. Ответственность за проведение встречных налоговых проверок и соблюдение сроков рассмотрения запросов возложить на первых руководителей территориальных налоговых комитетов.
      6. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на Директора Департамента работы с налогоплательщиками Н. Тулегенова.
      7. Настоящий приказ вступает в силу со дня подписания.

      Министр                          З. Какимжанов

                                                       Утверждены
                                приказом Министра государственных
                                     доходов Республики Казахстан
                                      от 15 ноября 2001 г. N 1548

Правила
проведения встречных
налоговых проверок

      Настоящие Правила разработаны в соответствии с Законом РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24.04.1995 года  N 2235 и направлен на упорядочение проведения встречных проверок между территориальными налоговыми комитетами.
      I. Налоговые комитеты по областям, г.г. Астана и Алматы при необходимости проведения встречных проверок налогоплательщиков:
      1) направляют запросы о проведении встречных проверок в соответствующий территориальный налоговый комитет в электронном виде по форме, установленной в Приложении N 3 и согласно адресам, указанным в Приложении N 2;
      2) запросы формируются по каждому налогоплательщику отдельно;
      3) Приложение N 3 запроса о встречных проверках заполняется следующим образом:
      Пункт 1. Указывается полное наименование налогоплательщика, по проверки деятельности которого делается запрос - РНН, юридический адрес, банковские реквизиты и пр.
      Пункт 2. Указывается полное наименование налогоплательщика, который подлежит встречной проверке согласно данному запросу - РНН, юридический адрес, банковские реквизиты и пр.
      Пункт 3. Указываются вопросы, возникающие в ходе проведения налоговой проверки, по которым требуются проведения встречной проверки налогоплательщика, проверяемый период, необходимые общие сведения и т.д.
      Пункт 4. Фамилия Имя Отчество, должность и номер телефона исполнителя запроса расположить в нижнем левом углу запроса.
      II. Налоговые комитеты по областям, г.г. Астана и Алматы:
      1) периодически просматривают свою входящую электронную почту согласно приложению N 2;
      2) поступившие запросы по проведению встречных налоговых проверок направляют в территориальные налоговые комитеты по месту регистрации налогоплательщика, для проведения встречной проверки;
      3) территориальные налоговые комитеты в течение 5 рабочих дней со дня поступления запроса представляют отчет о проведении встречной проверки.
      III. Территориальные налоговые комитеты на основании актов встречных проверок подготавливают ответ и направляют в вышестоящий налоговый комитет.
      IV. Налоговые комитеты по областям, г.г. Астана и Алматы по проведенным встречным проверкам направляют:
      1) ответ в электронном виде по форме, установленной в Приложении N 4 и согласно адресам, указанным в Приложении N 2 в налоговый комитет, направивший данный запрос;
      2) ответ формируется по каждому налогоплательщику отдельно;
      3) Приложение N 4 заполняется следующим образом:
      Пункт 1. Указывается полное наименование налогоплательщика, охваченного встречной проверкой - РНН, юридический адрес, банковский реквизиты и пр.
      Пункт 2 должен содержать полную информацию по результатам проведения встречной налоговой проверки налогоплательщика, раскрывающую все вопросы отраженные в запросах.
      Пункт 3 Приложения N 4 заполняется аналогично пункту 4 Приложения N 3.
      V. При предоставлении территориальными налоговыми комитетами ежеквартального отчета в форме, установленной в Приложении N 1, также необходимо дополнительно указывать замечания по качеству исполнения запросов.
      VI. Налоговым комитетам по областям, гг. Астана и Алматы использовать адреса электронной почты, указанных в приложениях N 2, только для обмена информацией по встречным налоговым проверкам по НДС.
      VII. В случаях установления расхождений в ходе проведения встречной проверки налоговые комитеты по областям, г.г. Астана и Алматы при необходимости направляют в адрес налогового комитета, производящего встречную проверку, копии счет-фактур, в целях доначисления налога и применения штрафных санкций в соответствии с действующим налоговым законодательством.

      Примечание: Налоговому комитету по г. Алматы довести настоящий приказ до районных налоговых комитетов.

                                                     Приложение 6

Приказ
Министра государственных доходов Республики Казахстан
от 18 апреля 2002 года N 445
Об утверждении Правил проведения хронометражных обследований

      В соответствии с пунктом 6 статьи 533 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налогового кодекса) приказываю:
      1. Утвердить прилагаемые Правила проведения хронометражных обследований.
      2. Юридическому департаменту направить настоящий приказ на государственную регистрацию в Министерство юстиции Республики Казахстан.
      3. Настоящий приказ вводится в действие со дня государственной регистрации.

                                                   и.о. Министра

                                                      Утверждены
                                          приказом и.о. Министра
                                         государственных доходов
                                            Республики Казахстан
                                      от 18 апреля 2002 г. N 445

ПРАВИЛА
проведения хронометражных
обследований

      Настоящие Правила разработаны в соответствии со статьями 533 и 535 Кодекса Республики Казахстан от 12 июня 2001 года "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) и определяют сроки и порядок проведения хронометражных обследований.

1. Общие положения

      1. Хронометражное обследование является одним из видов налоговых проверок. Основанием проведения хронометражного обследования является предписание, вынесенное органом налоговой службы.
      2. Хронометражное обследование может производиться:
      1) в ходе комплексных и тематических документальных налоговых проверок;
      2) по заявлению налогоплательщика;
      3) по решению органа налоговой службы.
      3. Хронометражное обследование осуществляется органом налоговой службы в целях установления фактического дохода налогоплательщика и фактических затрат, связанных с получением дохода.
      4. При проведении хронометражного обследования присутствует налогоплательщик и (или) его законный (уполномоченный) представитель, действующий в соответствии со статьей 14 Налогового кодекса.
      5. Перед началом проведения хронометражного обследования проверяемому налогоплательщику предъявляется служебное удостоверение должностных лиц органа налоговой службы и вручается предписание на проведение хронометражного обследования. В копии предписания ставится отметка налогоплательщика или его законного (уполномоченного) представителя об ознакомлении и получении предписания. Невыполнение налогоплательщиком законных требований должностного лица органа налоговой службы, предъявляемых в связи с проведением хронометражного обследования, влечет наложение административного взыскания, но не освобождает налогоплательщика от выполнения данных законных требований.
      6. При проведении комплексных и тематических проверок, в случае необходимости возможно проведение хронометражного обследования. В данном случае хронометражное обследование проводится на основании предписания, выписанного на проведение комплексной и (или) тематической проверок.
      7. В период осуществления хронометражного обследования не допускается внесение налогоплательщиком изменений и дополнений в налоговую отчетность проверяемого налогового периода.

2. Периодичность и сроки проведения
хронометражного обследования

      8. Периодичность проведения хронометражного обследования устанавливается первым руководителем органа налоговой службы или лицом, его замещающим.
      9. Срок проведения хронометражных обследований устанавливается первым руководителем органа налоговой службы или лицом, его замещающим.
      В указанные сроки могут включаться выходные и праздничные дни, если проверяемый налогоплательщик в указанные дни осуществляет деятельность, а также обследование может производиться в соответствии с режимом работы вне зависимости от времени суток.

3. Объекты налогообложения, подлежащие
хронометражному обследованию

      10. Хронометражному обследованию могут подвергаться объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, включая фактические доходы и (или) фактические затраты, связанные с получением дохода, а также другие источники извлечения дохода налогоплательщика.

4. Вопросы, подлежащие хронометражному обследованию

      11. Для проведения хронометражного обследования органы налоговой службы самостоятельно определяют вопросы по обследуемому объекту налогообложения и объекту, связанному с налогообложением. При этом в обязательном порядке должны подвергаться обследованию:
      1) объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением;
      2) наличие денег, денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, смет, ценных бумаг, расчетов, деклараций и иных документов, связанных с обследуемым объектом налогообложения и (или) объектом, связанным с налогообложением;
      3) любые используемые для извлечения доходов объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением. При необходимости органы налоговой службы имеют право проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей налогоплательщика;
      4) снятый с контрольно-кассовых машин с фискальной памятью фискальный отчет.

5. Оформление результатов хронометражного
обследования за один день

      12. При проведении хронометражного обследования должностные лица органов налоговой службы, проводящие хронометражное обследование, должны обеспечить полноту и точность внесения ежедневно в хронометражно-наблюдательные карты сведений, полученных в ходе обследования. На каждый объект налогообложения и объект, связанный с налогообложением, а также на каждый другой источник извлечения дохода составляется отдельная хронометражно-наблюдательная карта, которая содержит следующее:
      1) наименование налогоплательщика, регистрационный номер и вид деятельности;
      2) дата проведения обследования;
      3) местонахождение объекта налогообложения;
      4) время начала и окончания хронометражного обследования;
      5) объект налогообложения и стоимость на реализуемые (оказываемые) товары (работы, услуги);
      5) данные по обследуемому объекту налогообложения;
      6) результаты обследования;
      7) показания контрольно-кассовой машины на начало и конец дня;
      8) другие данные.
      13. Ежедневно по окончании обследуемого дня составляется сводная таблица по всем обследуемым объектам налогообложения и (или) объектам, связанным с налогообложением, а также по другим источникам извлечения дохода.
      14. Хронометражно-наблюдательная карта и сводная таблица в обязательном порядке подписывается должностным лицом органа налоговой службы и налогоплательщиком или его законным (уполномоченным) представителем и прилагаются к акту хронометражного обследования.
      15. К хронометражно-наблюдательной карте при необходимости прилагаются копии документов, расчетов и другие материалы, полученные в ходе обследования, подтверждающие данные, указанные в хронометражно-наблюдательной карте.

6. Результаты хронометражного обследования

      16. По окончании хронометражного обследования на основе ежедневных сводных таблиц по каждому объекту налогообложения сводятся средние данные по фактически полученным доходам и (или) произведенным затратам за проверяемый период.
      17. На основе выявленных средних данных проверяется достоверность установленных налогоплательщиком до проведения налоговой проверки фактических доходов и (или) затрат, связанных с получением дохода, исчисленных и уплаченных сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет.
      18. По результатам хронометражного обследования составляется акт хронометражного обследования с указанием:
      1) номера и даты предписания, места проведения хронометражного обследования, даты составления акта;
      2) должности, фамилии, имени, отчества должностных лиц органов налоговой службы, проводивших хронометражное обследование;
      3) фамилии, имени, отчества либо полного наименования налогоплательщика;
      4) местонахождения, банковских реквизитов налогоплательщика, а также его регистрационного номера;
      5) фамилии, имена, отчества руководителя и должностных лиц налогоплательщика, ответственных за ведение налоговой и бухгалтерской отчетности и уплату налогов и других обязательных платежей в бюджет;
      6) сведений о предыдущей проверке по хронометражному обследованию и принятых мерах по устранению ранее выявленных нарушений налогового законодательства Республики Казахстан;
      7) проверяемого (обследуемого) налогового периода и общих сведений об источниках извлечения дохода (документы, представленные налогоплательщиком для проведения обследования, а также перечень непредставленных документов);
      8) результат хронометражного обследования.
      19. На основании акта хронометражного обследования органы налоговой службы производят возврат излишне уплаченных сумм налогов и других обязательных платежей из бюджета налогоплательщику - субъекту малого бизнеса, осуществляющему деятельность в специальном налоговом режиме на основе патента; применяют итоги хронометражного обследования у налогоплательщиков при проведении комплексных и тематических документальных налоговых проверок налогоплательщиков и иные меры, не противоречащие действующему законодательству.
      20. Результаты хронометражного обследования налогоплательщиков, учитываются при проведении начислений сумм налогов и других обязательных платежей по итогам комплексной и тематической документальной налоговой проверки.
      21. Акт хронометражного обследования составляется в двух экземплярах и подписывается должностными лицами органа налоговой службы, проводившими хронометражное обследование, и регистрируется в органах налоговой службы в специальном журнале регистрации актов налоговых проверок. Один экземпляр акта хронометражного обследования вручается налогоплательщику или его законному (уполномоченному) представителю. При получении акта хронометражного обследования налогоплательщик или его законный (уполномоченный) представитель обязаны сделать отметку о его получении.

7. Обжалование результатов хронометражного обследования

      22. Обжалование результатов хронометражного обследования производится в соответствии с разделом 18 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс).

                                                     Приложение 7

Совместный приказ
Председателя Налогового комитета
Министерства финансов РК
от 11 июля 2005 года N 311
и Первого заместителя Председателя Агентства РК по борьбе с
экономической и коррупционной преступностью
(финансовая полиция) от 8 июля 2005 года N 152

Об утверждении Порядка взаимодействия органов налоговой службы
и финансовой полиции Республики Казахстан по выявлению,
предупреждению, пресечению правонарушений и преступлений в сфере
экономической деятельности

      В целях эффективного взаимодействия органов налоговой службы и финансовой полиции по выявлению, предупреждению и пресечению правонарушений и преступлений в сфере экономической деятельности приказываем:
      1. Утвердить прилагаемый Порядок взаимодействия органов налоговой службы и финансовой полиции Республики Казахстан по выявлению, предупреждению и пресечению правонарушений и преступлений в сфере экономической деятельности.
      2. Признать утратившим силу совместный приказ Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 14 февраля 2003 года N 66 и Агентства финансовой полиции Республики Казахстан от 14 февраля 2003 года N 26.
      3. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на курирующих заместителей Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан и Агентства Республики Казахстан по борьбе с экономической и коррупционной преступностью (финансовая полиция).
      4. Настоящий приказ вступает в силу со дня подписания.
      Председатель                   Первый заместитель
      Налогового комитета            Председателя Агентства
      Министерства финансов          Республики Казахстан
      Республики Казахстан           по борьбе с экономической
                                     и коррупционной преступностью
                                     (финансовая полиция)
      М. Искаков                     Р. Ибраимов

                                                      Утвержден
                                            совместным приказом

      Председателя                   Первого заместителя
      Налогового комитета            Председателя Агентства
      Министерства финансов          по борьбе с экономической и
      Республики Казахстан           коррупционной преступностью
                                     (финансовая полиция)
      от 11 июля 2005 года N 311     от 8 июля 2005 года N 152

Порядок
взаимодействия органов налоговой службы и финансовой полиции РК по
выявлению, предупреждению, пресечению правонарушений и преступлений
в сфере экономической деятельности

      1. Общие положения
      1. Настоящий Порядок взаимодействия органов налоговой службы и финансовой полиции Республики Казахстан по выявлению, предупреждению, пресечению правонарушений и преступлений в сфере экономической деятельности (далее - Порядок) разработан в соответствии с Кодексом Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс), Уголовным, Уголовно-процессуальным кодексами и Кодексом Республики Казахстан об административных правонарушениях, а также Законом Республики Казахстан "Об органах финансовой полиции Республики Казахстан" и другими нормативными правовыми актами Республики Казахстан, направлен на выявление, предупреждение и пресечение фактов совершения правонарушений и преступлений в сфере экономической деятельности.
      2. Органы налоговой службы и финансовой полиции Республики Казахстан в работе по выявлению, предупреждению, пресечению фактов совершения преступлений и правонарушений в сфере экономической деятельности руководствуются законодательными и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан и настоящим Порядком.

      2. Передача органами налоговой службы материалов по правонарушениям и преступлениям в сфере экономической деятельности в органы финансовой полиции
      3. Органами налоговой службы передаются в органы финансовой полиции материалы с признаками преступлений, выявленными в ходе проведения налоговых проверок:
      1) в отношении физических лиц, по которым сумма начисленных налогов составляет свыше 500-кратного месячного расчетного показателя;
      2) в отношении юридических лиц, по которым сумма начисленных налогов составляет свыше 2000-кратного месячного расчетного показателя;
      3) при выявлении иных нарушений в сфере финансово-экономической деятельности, влекущих уголовную ответственность.
      4. Материалы с признаками преступлений, выявленными в ходе проведения налоговых проверок, передаются в органы финансовой полиции по истечении срока обжалования, установленного Налоговым кодексом.
      Материалы, свидетельствующие об осуществлении незаконной предпринимательской деятельности, по которым сумма полученного дохода превышает установленные в статье 190 Уголовного кодекса Республики Казахстан размеры, а также свидетельствующие о неправомерных действиях при банкротстве, преднамеренном и ложном банкротствах, нарушении правил бухгалтерского учета, предусмотренных статьями 215, 216, 217, 218 Уголовного кодекса Республики Казахстан, передаются в течение трех рабочих дней со дня окончания налоговой проверки.
      5. Обжалование налогоплательщиком результатов налоговой проверки в вышестоящие органы налоговой службы приостанавливает передачу материалов в органы финансовой полиции до принятия решения соответствующим вышестоящим налоговым органом.
      В случае обжалования налогоплательщиком результатов налоговой проверки в суд передача материалов приостанавливается до вступления в законную силу решения суда.
      В случае обжалования налогоплательщиком результатов налоговой проверки в вышестоящие органы налоговой службы и (или) в суд после передачи материалов в органы финансовой полиции органы налоговой службы уведомляют об этом орган финансовой полиции в трехдневный срок со дня получения соответствующих сведений.
      6. Передаваемые органами налоговой службы материалы заверяются подписью должностного лица органа налоговой службы и должны содержать следующие копии документов:
      1) предписание на проведение налоговой проверки;
      2) уведомление по акту налоговой проверки;
      3) акт налоговой проверки;
      4) налоговые декларации, лицевые счета, реестры счетов-фактур и другие документы налогоплательщика, свидетельствующие о правонарушениях;
      5) объяснения налогоплательщика по фактам выявленных нарушений налогового законодательства;
      6) материалы, свидетельствующие об осуществлении предпринимательской деятельности без регистрации либо без специальных разрешений (лицензии);
      7) материалы, свидетельствующие о неправомерных действиях при банкротстве, преднамеренном и ложном банкротствах;
      8) материалы встречных проверок, подтверждающие нарушения, отраженные в акте налоговой проверки;
      9) иные материалы, свидетельствующие об уклонении от уплаты налогов или других неправомерных действиях хозяйствующих субъектов или должностных лиц.
      Материалы направляются сопроводительным письмом, подписанным руководителем органа налоговой службы или его заместителем, с приложением описи переданных документов.
      Перечисленные в настоящем пункте документы передаются по акту передачи под роспись должностного лица органа финансовой полиции.
      7. Органы налоговой службы направляют запросы в органы финансовой полиции об оказании содействия в установлении места нахождения налогоплательщиков и вручении им уведомления о явке в налоговые органы, в следующих случаях:
      1) при невозможности установления места нахождения налогоплательщика, уклоняющегося от уплаты налогов и других обязательных платежей (физические лица- на сумму более 500 МРП, юридические лица - на сумму свыше 2000 МРП);
      2) при невозможности установления места нахождения налогоплательщика, уклоняющегося от представления налоговой отчетности более трех месяцев со дня установленного Налоговым кодексом срока представления налоговой отчетности при наличии задолженности по налогам у физических лиц- на сумму более 500 МРП, у юридических лиц - на сумму свыше 2000 МРП;
      3) при невозможности установления места нахождения налогоплательщика (в том числе должностного лица хозяйствующего субъекта), уклоняющегося от проведения налоговой проверки;
      4) при необходимости обеспечения явки налогоплательщиков в налоговые органы для оформления необходимых документов, передаваемых в суд для инициирования в отношении таких налогоплательщиков процедур банкротства.
      В запросах должна содержаться следующая информация:
      1) наименование налогоплательщика и его регистрационный номер;
      2) данные учредителей, руководителей, бухгалтеров, известные адреса юридических лиц, их контактные телефоны на основании имеющихся в органах налоговой службы их учредительных документов и иные сведения;
      3) о состоянии расчета с бюджетом (выписка из лицевого счета налогоплательщика);
      4) дата представления последней налоговой отчетности;
      5) реквизиты юридических лиц, имевших взаимоотношения с разыскиваемым лицом, а также сведения о наличии у налогоплательщиков расчетных и иных счетов в банках.
      Указанные документы направляются сопроводительным письмом за подписью руководителя органа налоговой службы либо его заместителя.
      Предоставление ненадлежащим образом оформленного запроса является основанием для отказа органами финансовой полиции в его исполнении.

      3. Принятие органами финансовой полиции материалов, передаваемых органами налоговой службы
      8. Органы финансовой полиции принимают, регистрируют и рассматривают переданные материалы в порядке и сроки, установленные статьями 183, 184 Уголовно-процессуального кодекса Республики Казахстан.
      9. Органы финансовой полиции о принятом решении в трехдневный срок со дня принятия процессуального решения уведомляют орган налоговой службы, направивший материал:
      1) в случае возбуждения уголовного дела - прилагается копия постановления о возбуждении уголовного дела;
      2) при отказе в возбуждении либо прекращении уголовного дела прилагается копия постановления об отказе либо прекращения уголовного дела.
      10. В случае отказа в возбуждении уголовного дела либо прекращения уголовного дела органы налоговой службы в установленном законом порядке обязаны решить вопрос о привлечении виновных лиц (налогоплательщиков) к административной ответственности, либо освобождении их от ответственности.
      11. Орган финансовой полиции после получения запроса обязан провести в соответствии с законодательством Республики Казахстан необходимые мероприятия по установлению места нахождения налогоплательщика с сообщением об их результатах органу налоговой службы, направившему запрос, а также по обеспечению явки налогоплательщика в налоговые органы:
      1) в случаях, предусмотренных подпунктами 1), 2) части первой пункта 7 настоящего Порядка, в течение тридцати календарных дней;
      2) в случаях, указанных в подпунктах 3), 4) части первой пункта 7 настоящего Порядка, в течение десяти календарных дней.
      При невозможности обеспечения явки налогоплательщиков орган финансовой полиции также об этом уведомляет орган налоговой службы в течение трех рабочих дней.
      12. По запросам органов налоговой службы в целях пресечения административного правонарушения, установления личности правонарушителя, а также составления протокола об административном правонарушении при невозможности составить его на месте, если составление протокола является обязательным, органы финансовой полиции осуществляют доставление таких лиц в порядке, установленном Кодексом Республики Казахстан об административных правонарушениях, при предоставлении налоговыми органами материалов, подтверждающих принятие определенных мер по их добровольной явке.
      13. Утрата переданных органам финансовой полиции материалов, несвоевременное уведомление органов налоговой службы о принятых процессуальных решениях по результатам рассмотрения переданных материалов, а также разглашение сведений, составляющих налоговую тайну в соответствии со статьей 518 Налогового кодекса, влечет ответственность, предусмотренную законодательными актами Республики Казахстан.
      14. Органы финансовой полиции запрашивают сведения, касающиеся деятельности налогоплательщика путем представления мотивированного запроса.
      Мотивированный запрос, заверенный гербовой печатью, направляется за подписью первого руководителя центрального аппарата финансовой полиции или его заместителей, в территориальных подразделениях - за подписью начальника Департамента или лица, его замещающего.
      Запросы органов финансовой полиции должны направляться в отношении конкретного налогоплательщика с обязательным указанием его реквизитов (юридический адрес, наименование и регистрационный номер налогоплательщика) и конкретизированного перечня информации, интересующей органы финансовой полиции по этому налогоплательщику.
      Мотивированный запрос органов финансовой полиции подлежит исполнению органами налоговой службы в течение десяти рабочих дней.
      Предоставление ненадлежащим образом оформленного запроса является основанием для отказа органами налоговой службы в предоставлении запрашиваемых данных.

      4. Проведение налоговых проверок органами налоговой службы по инициативе органов финансовой полиции до возбуждения уголовного дела
      15. Для проведения налоговой проверки органы финансовой полиции в соответствии с Законами Республики Казахстан "Об оперативно-розыскной деятельности" и "Об органах финансовой полиции Республики Казахстан" направляют обоснованный запрос.
      16. Обоснованный запрос о проведении налоговой проверки подписывается первым руководителем центрального аппарата финансовой полиции или его заместителями, в территориальных подразделениях - начальником Департамента или лицом, его замещающим.
      Ненадлежащее оформление запроса о проведении налоговой проверки является основанием для отказа в проведении такой проверки.
      17. В обоснованном запросе в обязательном порядке указываются:
      1) наименование налогоплательщика;
      2) регистрационный номер налогоплательщика;
      3) период деятельности, подлежащий проверке;
      4) вид налога и другого обязательного платежа, подлежащего проверке;
      5) перечень конкретных вопросов, входящих в компетенцию органов налоговой службы.
      18. Органы налоговой службы в течение пяти рабочих дней со дня получения обоснованного запроса о проведении налоговой проверки принимают меры по ее проведению.
      В случае, если в ходе проведения данной налоговой проверки будут начислены определенные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет, то такие материалы передаются в орган финансовой полиции, направивший запрос в порядке и сроки, предусмотренные главой 2 настоящего Порядка с содержанием ответов на поставленные вопросы.
      В случае не начисления сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет, в орган финансовой полиции передается копия акта налоговой проверки в отношении проверяемого налогоплательщика.
      19. За целесообразность направления запроса о проведении налоговой проверки несет ответственность руководитель органа финансовой полиции и персонально работник, инициировавший направление обоснованного запроса о проведении налоговой проверки, установленную законодательством.
      За ненадлежащее проведение налоговой проверки, инициированной органами финансовой полиции, несет ответственность работник органа налоговой службы, проводивший налоговую проверку.
      При проведении налоговой проверки в обязательном случае учитываются периодичность и сроки проведения налоговой проверки, предусмотренные Налоговым кодексом.
      Иные запросы, не предусмотренные настоящим Порядком не допускаются, за исключением случаев, установленных законодательными актами.

      5. Отчетность о переданных и поступивших материалах
      20. Органы налоговой службы и финансовой полиции обязаны ежеквартально проводить сверки:
      - переданных и поступивших материалов налоговой проверки и результаты их рассмотрения;
      - направленных запросов, указанных в пунктах 7, 12, 14, 15, 23 настоящего Порядка.
      Акты сверок передаются соответствующим вышестоящим органам к десятому числу, следующему за отчетным кварталом согласно приложением N 1 и N 2 к настоящему Порядку.
      21. Налоговые комитеты по областям и городам Астана, Алматы, межрегиональные налоговые комитеты, а также налоговые комитеты, образованные на территории специальных экономических зон, и территориальные и специализированные органы финансовой полиции обязаны передавать сводные акты сверок с нарастающим итогом соответственно в Юридическое управление Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан и Департамент по раскрытию экономических и финансовых преступлений Агентства Республики Казахстан по борьбе с экономической и коррупционной преступностью (финансовая полиция) к пятнадцатому числу, следующему за отчетным кварталом, согласно приложениям N 1 и N 2 к настоящему Порядку.
      Указанные в настоящей главе акты сверок обязательны для заполнения органами налоговой службы и финансовой полиции строго по приложенным формам.
      22. Не допускается ведение иных актов сверок либо отчетов, не предусмотренных настоящим Порядком.

      6. Привлечение работников органов налоговой службы в качестве специалистов
      23. При расследовании уголовного дела в отношении лица по совершенному им налоговому преступлению в случае необходимости дополнительного сбора, исследования, закрепления доказательств органами финансовой полиции могут привлекаться работники органов налоговой службы в качестве специалистов согласно статье 84 Уголовно-процессуального кодекса Республики Казахстан на основании постановлений о возбуждении уголовного дела и назначении налоговой проверки.
      Работники органов налоговой службы на основании указанных постановлений могут также привлекаться в качестве специалистов и для проведения налоговой проверки лиц, имеющих отношение к лицу, в отношении которого проводится расследование уголовного дела, о чем обязательно должно указываться в постановлении о назначении налоговой проверки.
      Постановление о назначении налоговой проверки должно содержать перечень конкретных вопросов, входящих в компетенцию органов налоговой службы, и имеющих значение для объективного рассмотрения дела.
      24. Органы налоговой службы в течение трех рабочих дней со дня получения постановления о назначении проверки принимают меры по проведению налоговой проверки и в течение трех рабочих дней после ее окончания представляют органу финансовой полиции, направившему постановление, акт налоговой проверки, содержащий ответы на поставленные вопросы.
      Передача результатов налоговой проверки лиц, имеющих отношение к лицу, на которого возбуждено уголовное дело, не является основанием для отказа органом налоговой службы в рассмотрении жалобы, поданной в порядке апелляции, установленном Налоговым кодексом.

                                                     Приложение N 1

Председатель Налогового комитета     Начальник ДБЭКП (фп)
по _______________области (района)     по _____________ области
_______________________________     _____________________________
       Ф.И.О., подпись                     Ф.И.О., подпись
______________________2005 года     _____________________2005 года
         дата, месяц                    дата, месяц

АКТ

сверки Налогового комитета по ___________ (районного) области
и Департамента по борьбе с экономической и коррупционной
преступностью (финансовая полиция) по _________ области по
переданным и поступившим материалам

_________________________________________________________________
N  |
п/п |        Передано Налоговым комитетам
_________________________________________________________________
    |Наимено-|Инициатор  |Сумма      |Реквизиты |Дата     |Приме-
    |вание   |проверки - |начисленных|сопроводи-|получения|чание
    |налого- |фин.полиция|налогов и  |тельного  |уведомле-|
    |платель-|или Налого-|других обя-|письма    |ния о ре-|
    |щика,   |вые коми-  |зательных  |(дата, N) |зультатах|
    |РНН     |теты       |платежей в |          |проверки |
    |        |           |бюджет     |          |ДБЭКП,   |
    |        |           | (тенге    |          |         |
    |        |           |___________|          |         |
    |        |           |всего|из   |          |         |
    |        |           |на-  |них  |          |         |
    |        |           |чис- |упла-|          |         |
    |        |           |лено |чено |          |         |
_________________________________________________________________
1  |    2   |     3     |  4  |  5  |     6    |    7    |  8
_________________________________________________________________
1. |        |           |___________|          |         |
    |        |           |     |     |          |         |
_________________________________________________________________
    | итого  |           |     |     |          |         |
_________________________________________________________________

      продолжение таблицы

_________________________________________________________________
 
         Получено органом финансовой полиции
_________________________________________________________________
Дата|         Состояние рассмотрения дела        
пос-|____________________________________________________________
туп-|Отказано|Возбуждено |По возбужденным уголов-
ле- |платель-|уголовных  |ным делам              
ния |щика,   |дел (ст.УК |_______________________________________
ма- |РНН     | РК)       |При-|Прекращено (ст.УК  |Направле-|На-
те- |        |           |оста|     РК)           |в суд    |хо-
риа-|        |           |нов-|___________________|(ст. УК  |дит-
ла  |        |           |лено|по реаби-|по нереа-|  РК)    |ся в
    |        |           |(ст |литирую- |билити-  |         |про-
    |        |           |УК  |щим осно-|рующим   |         |из-
    |        |           |РК) |ваниям   |основа-  |         |вод-
    |        |           |    |         |ниям     |         |стве
_________________________________________________________________
  8 |    9   |     10    | 11 |    12   |    13   |   14    |  15
_________________________________________________________________
    |        |           |    |         |         |
    |        |           |    |         |         |         |
_________________________________________________________________
    |        |           |    |         |         |         |
_________________________________________________________________

      продолжение таблицы

____________________________________
 
Получено органом финансовой полиции
____________________________________
Находится  |Примечание
на стадии  |
дослед-    |
ственной   |
проверки   |
____________________________________
  16       |  17  
____________________________________
           |     
           |     
____________________________________
           |     
____________________________________

Исполнитель Налогового           Исполнитель ДБЭКП (фп) ___________
комитета _________________                    Ф.И.О., подпись, дата
         Ф.И.О., подпись, дата

Примечание:  Графы 1-7 заполняются Налоговым комитетом. Графы 8-17 заполняются ДБЭКП (ФП)

                                                     Приложение N 2

Председатель Налогового комитета     Начальник ДБЭКП (фп)
по _______________области (района)     по _____________ области
_______________________________     _____________________________
       Ф.И.О., подпись                     Ф.И.О., подпись
______________________2005 года     _____________________2005 года
         дата, месяц                    дата, месяц

Акт
сверки по видам запросов, направлен-
ных ________________________ в _____________________________
(органом налоговой службы)  (орган финансовой полиции)
за ___ квартал 2005 года

_____________________________________________________________
|            Орган налоговой службы
_ | ___________________________________________________________
N|Виды переданных запросов    |Всего     |Ответ  |Результаты
|в зависимости от содержания |направлено|получен|_________________
|                            |          |       |исп-н  |неисп-н     |                            |          |       |       |
_|____________________________|__________|_______|_______|_________
1|Об установлении м/н налого- |          |       |       |
|плательщика, уклоняющегося  |          |       |       |
|от уплаты налогов и др. об. |          |       |       |
|платежей                    |          |       |       |
_|____________________________|__________|_______|_______|_________
2|Об установлении м/н налого- |          |       |       |
|плательщика, уклоняющегося  |          |       |       |
|от представления нал-й очт-и|          |       |       |
_|____________________________|__________|_______|_______|_________
3|Об установлении м/н налого- |          |       |       |
|плательщика, уклоняющегося  |          |       |       |
|от проведения нал-й проверки|          |       |       |
_|____________________________|__________|_______|_______|_________
4|Об обеспечении явки налого- |          |       |       |
|плательщиков (при банкрот-  |          |       |       |
|стве                        |          |       |       |
_|____________________________|__________|_______|_______|_________
5|Об обеспечении доставления  |          |       |       |
|налогоплательщика в рамках  |          |       |       |
|КоАП                        |          |       |       |
_|____________________________|__________|_______|_______|_________
6|Иные запросы                |          |       |       |
_|____________________________|__________|_______|_______|_________
7|Итого:                      |          |       |       |
_|____________________________|__________|_______|_______|_________
| Орган финансовой полиции   |          |       |       |
_|____________________________|__________|_______|_______|_________
1|О предоставлении информации,|          |       |       |
|касающейся деятельности на- |          |       |       |
|логоплательщиков            |          |       |       |
_|____________________________|__________|_______|_______|_________
2|О проведении налоговых про- |          |       |       |
|верок                       |          |       |       |
_|____________________________|__________|_______|_______|_________
3|постановлений о назначении  |          |       |       |
|проверок                    |          |       |       |
_|____________________________|__________|_______|_______|_________
4|Итого:                      |          |       |       |
_|____________________________|__________|_______|_______|_________

      продолжение таблицы _____________________________________________________________
|            Орган финансовой полиции
_ | ___________________________________________________________
N|Виды переданных запросов    |Получено  |     Ответ     |на рас-
|в зависимости от содержания |запросов  |_______________|смотрении
|                            |          |исп-н  |неисп-н|
_|____________________________|__________|_______|_______|_________
1|Об установлении м/н налого- |          |       |       |
|плательщика, уклоняющегося  |          |       |       |
|от уплаты налогов и др. об. |          |       |       |
|платежей                    |          |       |       |
_|____________________________|__________|_______|_______|_________
2|Об установлении м/н налого- |          |       |       |
|плательщика, уклоняющегося  |          |       |       |
|от представления нал-й очт-и|          |       |       |
_|____________________________|__________|_______|_______|_________
3|Об установлении м/н налого- |          |       |       |
|плательщика, уклоняющегося  |          |       |       |
|от проведения нал-й проверки|          |       |       |
_|____________________________|__________|_______|_______|_________
4|Об обеспечении явки налого- |          |       |       |
|плательщиков (при банкрот-  |          |       |       |
|стве                        |          |       |       |
_|____________________________|__________|_______|_______|_________
5|Об обеспечении доставления  |          |       |       |
|налогоплательщика в рамках  |          |       |       |
|КоАП                        |          |       |       |
_|____________________________|__________|_______|_______|_________
6|Иные запросы                |          |       |       |
_|____________________________|__________|_______|_______|_________
7|Итого:                      |          |       |       |
_|____________________________|__________|_______|_______|_________
| Орган налоговой службы     |          |       |       |
_|____________________________|__________|_______|_______|_________
1|О предоставлении информации,|          |       |       |
|касающейся деятельности на- |          |       |       |
|логоплательщиков            |          |       |       |
_|____________________________|__________|_______|_______|_________
2|О проведении налоговых про- |          |       |       |
|верок                       |          |       |       |
_|____________________________|__________|_______|_______|_________
3|постановлений о назначении  |          |       |       |
|проверок                    |          |       |       |
_|____________________________|__________|_______|_______|_________
4|Итого:                      |          |       |       |
_|____________________________|__________|_______|_______|_________

Должность Ф.И.О. (Подпись, дата)     Должность Ф.И.О. (Подпись,
                                                         дата)

В случае заполнения пункта 6 необходимо раскрыть суть запросов в зависимости от видов в Примечании к настоящему Акту сверки.
      Примечание:

                                                     Приложение 8

О применении норм
Кодекса Республик Казахстан
об административных правонарушениях

      Министерство государственных доходов Республики Казахстан в связи с поступающими запросами по применению норм Кодекса Республики Казахстан об административных правонарушениях (далее - КоАП) и Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) сообщает следующее.
      1. Относительно указания в уведомлении сумм административного штрафа и порядка его взыскания.
      В соответствии с подпунктом 13) пункта 1 статьи 17 Налогового кодекса органы налоговой службы обязаны налагать на налогоплательщика административные штрафы в соответствии с КоАП.
      В связи с чем при выявлении в ходе налоговой проверки признаков административного правонарушения должностные лица органов налоговой службы обязаны привлекать виновных лиц к административной ответственности и налагать административные взыскания.
      Порядок возбуждения и рассмотрения дел об административных правонарушений регулируется нормами КоАП. Так, согласно подпункту 1) части первой статьи 634 КоАП одним из поводов к возбуждению дела об административном правонарушении является непосредственное обнаружение уполномоченным должностным лицом факта совершения административного правонарушения, то есть итоги налоговой проверки могут послужить поводом для возбуждения дела об административном правонарушении. По окончании налоговой проверки при обнаружении нарушений налогового законодательства налоговый орган составляет акт проверки, в котором отражаются суммы доначисленных налогов и пени, и протокол об административном правонарушении.
      В соответствии с главой 38 КоАП председатель (заместитель председателя) органа налоговой службы, рассмотрев протокол об административном правонарушении, выносит постановление о наложении административного взыскания, в котором непосредственно отражаются суммы административных штрафов, наложенных на налогоплательщика, допустившего нарушение норм налогового законодательства.
      Таким образом, в связи с тем, что порядок рас смотрения дел об административных правонарушениях регулируется нормами КоАП, в уведомлении по акту налоговой проверки не указываются наложенные административные штрафы.
      Более того, порядок исполнения уведомления и постановления различны и регулируется разными нормативными правовыми актами.
      Разделом 5 КоАП четко определен порядок исполнения постановлений о наложении административных взысканий.
      Так, в соответствии со статьей 707 КоАП штраф должен быть уплачен не позднее 30 дней со дня вступления в законную силу постановления уполномоченного органа.
      По истечении срока для добровольного исполнения постановление о наложении штрафа направляется в суд для рассмотрения в порядке, предусмотренном статьями 708, 709 КоАП. Порядок исполнения постановления суда о принудительном взыскании штрафа определен указанными статьями.
      Таким образом, принимая во внимание, что КоАП является основополагающим нормативным правовым актом, устанавливающим основания и принципы административной ответственности, определяющим виды взыскания, налагаемые за их совершение, и общий порядок (добровольный и принудительный) исполнения постановлений о наложении административных штрафов и его нормы подлежат единообразному применению, нормы Налогового кодекса при взыскании административных штрафов не применяются.
      Учитывая вышеизложенное, передача налоговым комитетам полномочий по принудительному взысканию сумм штрафов, наложенных в соответствии с КоАП, неприемлема.
      2. Относительно привлечения к административной ответственности за неполную и (или) несвоевременную уплату сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет.
      КоАП не предусматривает ответственность налогоплательщика за неполную и (или) несвоевременную уплату сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет.
      В случае исчисления налоговыми органами отдельных видов налогов и других обязательных платежей в бюджет, в соответствии с пунктом 2 статьи 30 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс), либо обнаружения факта несвоевременной или неполной уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет органы налоговой службы со гласно статье 31 Налогового кодекса выносят уведомление о необходимости исполнения налогового обязательства.
      Пунктом 2 статьи З1 Налогового кодекса установлены виды уведомлений, направляемых налогоплательщику.
      Принимая во внимание, что согласно пункту 3 статьи 31 Налогового кодекса уведомление содержит требование об исполнении налогового обязательства, если налогоплательщик не уплатил в сроки, установленные Налоговым кодексом, указанную в уведомлениях сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет или не устранил допущенные им нарушения налогового законодательства, органы налоговой службы вправе привлечь к административной ответственности за невыполнение законных требований органов налоговой службы согласно статье 219 Кодекса Республики Казахстан об административных правонарушениях.
      Учитывая вышеизложенное, Министерство государственных доходов Республики Казахстан считает, что органы налоговой службы вправе привлекать налогоплательщика к административной ответственности по статье 219 КоАП при неисполнении последним уведомлений, указанных в пункте 2 статьи 31 Налогового кодекса, и подлежащих исполнению.

      И.о. министра государственных доходов РК        У. Бажанов

                                                     Приложение 9

Приказ
Министерства финансов РК
от 29 мая 2002 года N 244
Об утверждении Инструкции по производству дел об административных
правонарушениях органами Министерства финансов Республики Казахстан

      В связи с введением в действие Кодекса Республики Казахстан об
административных правонарушениях, приказываю:
      1. Утвердить прилагаемую Инструкцию по производству дел об административных правонарушениях органами Министерства финансов Республики Казахстан.
      2. Настоящий приказ вводится в действие со дня государственной регистрации в Министерстве юстиции Республики Казахстан.

      Заместитель Премьер-Министра -
      Министр финансов
      Республики Казахстан                А.С. Павлов

                                              Утверждена приказом
                                                Министра финансов
                                             Республики Казахстан
                                        от 29 мая 2002 года N 244

Инструкция
по производству дел об административных правонарушениях органами
Министерства финансов Республики Казахстан

1. Общие положения

      1. Задачами органов Министерства финансов по делам об административных правонарушениях являются предупреждение и пресечение административных правонарушений, выявление причин и условий, способствующих их совершению.
      2. Настоящая Инструкция по производству дел об административных правонарушениях (далее - Инструкция) регламентирует деятельность органов Министерства финансов по выявлению и рассмотрению дел об административных правонарушениях, организацию производства дел об административных правонарушениях, сроки их рассмотрения, исполнения, обжалования, а также организации делопроизводства и контроля за обоснованностью принятого решения.
      3. Инструкция разработана в соответствии с Кодексом Республики Казахстан об административных правонарушениях (далее - Кодекс).
      4. Органы Министерства финансов составляют протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных статьями 167, 172, 176 (частью второй), 177, 178, 179, 183-188, 203, 204 Кодекса.
      5. Органами Министерства финансов рассматриваются дела об административных правонарушениях, предусмотренных статьями 167, 176 (частью второй), 177, 178, 185-187, 204 Кодекса.
      6. При осуществлении административного производства должностными лицами органов Министерства финансов ссылки в документации по административному производству должны производиться только на нормы Кодекса.

2. Административное правонарушение
и административная ответственность

      7. Административным правонарушением признается противоправное, виновное (умышленное или неосторожное) действие либо бездействие физического лица или противоправное действие либо бездействие юридического лица, за которое Кодексом предусмотрена административная ответственность.
      Административная ответственность за правонарушения, перечисленные в пункте 4 настоящей Инструкции, наступает, если эти правонарушения по своему характеру не влекут за собой в соответствии с законодательством уголовной ответственности.
      8. Административной ответственности подлежат:
      1) физическое вменяемое лицо, достигшее ко времени совершения административного правонарушения шестнадцатилетнего возраста;
      2) юридическое лицо.
      9. Должностное лицо привлекается к административной ответственности при условии совершения административного правонарушения в связи с неисполнением или ненадлежащим исполнением им служебных обязанностей. При отсутствии этого обстоятельства должностное лицо, виновное в совершении административного правонарушения, подлежит ответственности на общих основаниях.
      Гражданин, занимающийся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица (далее - индивидуальный предприниматель), а равно руководители, другие работники, выполняющие управленческие функции не являющихся государственными органами или органами местного самоуправления организаций, совершившие административные правонарушения в связи с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных обязанностей, несут административную ответственность как должностные лица.
      Примечание. Должностными лицами признаются лица, постоянно, временно или по специальному полномочию осуществляющие функции представителя власти (то есть наделенные в установленном законом порядке в отношении лиц, не находящихся от них в служебной зависимости, правом издавать от имени государства или его органом юридически значимые акты или распорядительными полномочиями), либо выполняющие организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции в государственных органах, органах местного самоуправления, а также в Вооруженных Силах Республики Казахстан, других войсках и воинских формированиях Республики Казахстан.
      10. Не подлежит административной ответственности лицо, совершившее деяние при обстоятельствах, предусмотренных статьями 38-43 Кодекса.
      11. Лицо не подлежит привлечению к административной ответственности по истечении двух месяцев со дня совершения административного правонарушения.
      При длящемся административном правонарушении лицо не подлежит привлечению к административной ответственности по истечении двух месяцев со дня обнаружения административного правонарушения.

3. Административное взыскание
и меры административно-правового воздействия

      12. Административное взыскание является мерой государственного принуждения, применяемой уполномоченными на то законом судьей, органами (должностными лицами) за совершение административного правонарушения, и заключается в предусмотренном Кодексом лишении или ограничении прав и свобод лица, совершившего такое правонарушение.
      13. За совершение административного правонарушения к физическому лицу могут применяться следующие административные взыскания:
      1) предупреждение;
      2) административный штраф.
      К юридическим лицам за совершение административных правонарушений могут применяться перечисленные выше административные взыскания, а также приостановление или запрещение деятельности юридического лица.
      14. Административный штраф (далее - штраф) есть денежное взыскание, налагаемое за административное правонарушение в случаях и пределах, предусмотренных в статьях особенной части Кодекса, в размере, соответствующем определенному количеству месячного расчетного показателя, устанавливаемого в соответствии с законодательным актом, действующим на момент наложения административного взыскания.
      В случаях, предусмотренных в статьях особенной части раздела 2 Кодекса, размер штрафа выражается в процентах от суммы неисполненного или исполненного ненадлежащим образом налогового обязательства, установленного законодательными актами Республики Казахстан, а также от суммы операции, проведенной с нарушением норм законодательства Республики Казахстан.
      15. Штраф, взыскивается в доход государственного бюджета в установленном законодательством порядке.
      При совершении одним лицом двух или более административных правонарушений административное взыскание налагается за каждое правонарушение в отдельности.
      Если лицо совершило несколько административных правонарушений, которые рассматриваются одним и тем же судьей, органом (должностным лицом), то в случае наложения на это лицо взысканий одного и того же вида окончательный размер взыскания не может превышать трехкратного максимального предела, установленного Кодексом для данного вида взыскания.
      16. Лицо, на которое наложено административное взыскание за административное правонарушение, считается подвергнутым данному взысканию в течение года со дня окончания исполнения постановления о наложении административного взыскания.
      Течение срока наложения взыскания за административное правонарушение прерывается, если до истечения сроков, указанных в частях первой и третьей статьи 69 Кодекса, лицо совершит новое административное правонарушение.
      Исчисление срока в этих случаях начинается с момента обнаружения нового административного правонарушения.

4. Органы, уполномоченные рассматривать дела
об административных правонарушениях

      17. Должностные лица органов Министерства финансов согласно статьи 571 Кодекса рассматривают дела и налагают административные взыскания за следующие административные правонарушения:
      1) нарушение законодательства Республики Казахстан о государственных закупках;
      2) использование государственного целевого кредита либо кредита, выданного под гарантии государства, не по прямому назначению, если это деяние не причинило крупный ущерб гражданину, организации или государству;
      3) несвоевременное зачисление или нецелевое использование бюджетных средств и (или) принятие обязательств о расходовании этих средств сверх утвержденной сметы;
      4) нарушение законодательства о бухгалтерском учете, совершенное в виде уклонения уполномоченного должностного лица от ведения бухгалтерского учета либо несоблюдения утвержденных стандартов бухгалтерского учета и Генерального плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, не причинившее крупный ущерб; составление искаженной финансовой отчетности, сокрытие данных, подлежащих отражению в бухгалтерском учете, не причинившие крупный ущерб; уничтожение финансовых и иных учетных документов, не причинившее крупный ущерб;
      5) представление проверяемым лицом аудитору (аудиторской организации) в ходе проведения аудита недостоверной или неполной информации, приведшей к составлению недостоверного аудиторского заключения;
      6) уклонение от проведения обязательного аудита либо препятствование его проведению;
      7) невозвращение из-за границы должностным лицом организации средств в иностранной валюте, подлежащих в соответствии с законодательством Республики Казахстан обязательному перечислению на счета в уполномоченный банк Республики Казахстан, при отсутствии признаков уголовно-наказуемого деяния;
      8) незаконные действия должностных лиц государственного учреждения или государственного предприятия на праве оперативного управления (казенного предприятия) по принятию денежных обязательств за счет средств государственного бюджета.
      18. К должностным лицам, имеющим право рассматривать дела об административных правонарушениях и налагать административные взыскания за указанные административные правонарушения, относятся Министр финансов Республики Казахстан, его заместители, председатель Комитета финансового контроля Министерства финансов Республики Казахстан, его заместители, председатель Комитета по государственным закупкам Министерства финансов Республики Казахстан, его заместители, руководители территориальных подразделений Комитета финансового контроля Министерства финансов Республики Казахстан.
      19. Производство по делам об административных правонарушениях ведется на государственном языке, а при необходимости в производстве наравне с государственным употребляется русский язык или другие языки.
      Должностное лицо, уполномоченное рассматривать дела об административных правонарушениях, определяет своим постановлением язык производства по рассматриваемому делу.
      Участвующим в деле лицам, не владеющим или недостаточно владеющим языком, на котором ведется производство по делу, разъясняется и обеспечивается право делать заявления, давать объяснения и показания, заявлять ходатайства, приносить жалобы, знакомиться с материалами дела, выступать при его рассмотрении на родном языке или другом языке, которым они владеют, бесплатно пользоваться услугами переводчика.
      20. Дело об административном правонарушении рассматривается по месту его совершения.
      Должностное лицо при подготовке к рассмотрению дела об административном правонарушении выясняет следующие вопросы:
      1) относится ли к его компетенции рассмотрение данного дела;
      2) имеются ли обстоятельства, исключающие возможность рассмотрения данного дела должностным лицом;
      3) правильно ли составлен протокол об административном правонарушении и другие протоколы, предусмотренные Кодексом, а также оформлены иные материалы дела;
      4) имеются ли обстоятельства, исключающие ответственность по делу, а также обстоятельства, позволяющие не привлекать лицо к административной ответственности;
      5) имеются ли ходатайства и отводы;
      6) извещены ли о месте и времени рассмотрения дела лица, указанные в статьях 584-588 Кодекса.
      21. Должностное лицо, на рассмотрение которого передано дело об административном правонарушении, не может рассматривать данное дело в случаях, если это лицо:
      1) является родственником лица, привлекаемого к ответственности, или потерпевшего, их законных представителей, защитника или представителя;
      2) лично, прямо или косвенно заинтересовано в разрешении дела.
      При наличии обстоятельств, предусмотренных данным пунктом настоящей Инструкции, должностное лицо обязано заявить о самоотводе.
      При наличии обстоятельств, предусмотренных данным пунктом настоящей Инструкции, лицо, в отношении которого ведется производство по делу, потерпевший, законные представители физического и юридического лица, защитник и представитель, прокурор вправе заявить отвод судье, члену коллегиального органа, должностному лицу.
      Заявление о самоотводе, отводе подается вышестоящему должностному лицу, который рассматривает его в течение суток со дня поступления, и по результатам рассмотрения выносит определение об удовлетворении заявления либо об отказе в его удовлетворении.
      22. Должностное лицо при подготовке к рассмотрению дела об административном правонарушении принимает следующие решения:
      1) о назначении времени и места рассмотрения дела;
      2) о вызове лиц, истребовании необходимых дополнительных материалов по делу. В случае необходимости должностное лицо также вправе назначить экспертизу;
      3) об отложении рассмотрения дела;
      4) о возвращении протокола об административном правонарушении и других материалов дела в орган, составивший протокол, в случаях составления протокола и оформления других материалов дела неправомочными лицами, неправильного составления протокола и оформления других материалов дела либо неполноты представленных материалов, которая не может быть восполнена при рассмотрении дела;
      5) о передаче протокола об административном правонарушении и других материалов дела на рассмотрение по подведомственности, если рассмотрение данного дела не относится к его компетенции либо вынесено определение об отводе должностного лица;
      6) о передаче дела для рассмотрения по существу в соответствии со статьей 642 Кодекса;
      7) о прекращении производства при наличии обстоятельств, предусмотренных статьями 580-581 Кодекса.
      Решения, предусмотренные подпунктами 1)-6) настоящего пункта Инструкции, выносятся в виде определения.
      Решение, предусмотренное подпунктом 7) настоящего пункта данной Инструкции, выносится в виде постановления.
      Решение об отложении рассмотрения дела выносится в связи: с заявлением о самоотводе или отводе должностного лица, рассматривающего дело, если его отвод препятствует рассмотрению дела по существу; с отводом уполномоченного представителя; эксперта или переводчика, если указанный отвод препятствует рассмотрению дела по существу; с необходимостью явки лиц, участвующих в рассмотрении дела, или истребования дополнительных материалов по делу.
      23. Дела об административных правонарушениях рассматриваются в пятнадцатидневный срок со дня получения органом (должностным лицом), правомочным рассматривать дело, протокола об административном правонарушении и других материалов дела.
      В случае поступления ходатайств от участников производства по делу об административном правонарушении либо при необходимости дополнительного выяснения обстоятельств дела срок рассмотрения дела может быть продлен должностным лицом, рассматривающим дело, но не более чем на один месяц.
      24. Должностное лицо, приступив к рассмотрению дела об административном правонарушении:
      1) объявляет, кто рассматривает дело, какое дело подлежит рассмотрению, кто и на основании какой статьи Кодекса привлекается к ответственности;
      2) удостоверяется в явке физического лица или законного представителя юридического лица, привлекаемых к административной ответственности, а также иных лиц, участвующих в рассмотрении дела;
      3) устанавливает личность участников производства по делу и проверяет полномочия законных представителей физического лица или юридического лица, защитника и уполномоченного представителя;
      4) выясняет причины неявки участников производства по делу и принимает решение о рассмотрении дела при отсутствии указанных лиц либо об отложении рассмотрения дела;
      5) в необходимых случаях выносит определение о приводе лица, участие которого является обязательным при рассмотрении дела, назначает переводчика;
      6) разъясняет лицам, участвующим в рассмотрении дела, их права и обязанности;
      7) разрешает заявленные отводы и ходатайства;
      8) оглашает протокол об административном правонарушении, а при необходимости - и иные материалы дела;
      9) выносит определение об отложении рассмотрения дела в связи:
      с заявлением о самоотводе или отводе должностного лица, рассматривающего дело, если его отвод препятствует рассмотрению дела по существу;
      с отводом защитника, уполномоченного представителя, эксперта или переводчика, если указанный отвод препятствует рассмотрению дела по существу;
      с необходимостью явки лиц, участвующих в рассмотрении дела, или истребования дополнительных материалов по делу. В случае необходимости должностное лицо выносит определение о назначении экспертизы;
      10) выносит определение о передаче дела для рассмотрения дела по существу в случаях, предусмотренных статей 646 Кодекса.
      Должностное лицо, приступив к рассмотрению дела об административном правонарушении, заслушивает объяснение физического лица или законного представителя юридического лица, в отношении которого ведется производство по делу, показания других лиц, участвующих в производстве по делу, пояснение специалиста и заключение эксперта, исследуются иные доказательства, а в случае участия прокурора в рассмотрении дела заслушивается его заключение.
      25. Рассмотрев дело об административном правонарушении, должностное лицо выносит одно из следующих постановлений:
      1) о наложении административного взыскания (Приложение 1);
      2) о прекращении производства по делу (Приложение 2);
      3) о передаче дела должностному лицу, правомочному налагать за данное административное правонарушение взыскание иного вида или размера.
      26. Постановление о прекращении производства по делу выносится в случаях:
      1) наличия обстоятельств, исключающих производство по делу, предусмотренных статей 580 Кодекса;
      2) наличия обстоятельств, позволяющих не привлекать к административной ответственности, предусмотренных статей 581 Кодекса;
      3) передачи материалов дела соответствующим органам для решения вопроса о привлечении лица к дисциплинарной ответственности в соответствии со статей 35 Кодекса.
      27. В постановлении по делу об административном правонарушении должны быть указаны:
      1) должность, фамилия и инициалы должностного лица, вынесшего постановление;
      2) дата и место рассмотрения дела;
      3) сведения о лице, в отношении которого рассмотрено дело;
      4) статья Кодекса, предусматривающая ответственность за административное правонарушение;
      5) обстоятельства, установленные при рассмотрении дела;
      6) решение по делу;
      7) порядок и сроки обжалования постановления.
      Постановление по делу об административном правонарушении должно быть мотивированным.
      Постановление по делу об административном правонарушении подписывается должностным лицом, вынесшим постановление.
      28. Постановление по делу об административном правонарушении объявляется немедленно по окончании рассмотрения дела.
      Копия постановления немедленно вручается физическому лицу или законному представителю юридического лица, в отношении которых оно вынесено, а также потерпевшему, законному представителю физического лица по их просьбе. В случае отсутствия указанных лиц копия постановления высылается в течение трех дней со дня его вынесения.
      29. Постановление по делу об административном правонарушении может быть обжаловано заинтересованными лицами, а также опротестовано прокурором, в порядке и сроки, установленные Кодексом.
      30. Рассматривать дела и налагать административные взыскания за указанные в пункте 17 настоящей Инструкции административные правонарушения, совершенные акимами областей и городов Алматы и Астана, руководителями центральных исполнительных органов вправе Министр финансов Республики Казахстан.
      В случае совершения данных административных правонарушений заместителями акимов областей и городов Алматы и Астана, заместителями руководителей центральных исполнительных органов, руководителями ведомств, рассматривать дела и налагать взыскания вправе заместители Министра финансов Республики Казахстан, председатель Комитета финансового контроля Министерства финансов Республики Казахстан и его заместители, председатель Комитета по государственным закупкам Министерства финансов Республики Казахстан и его заместители.
      В случаях выявления административных правонарушений, указанных в пункте 17 настоящей Инструкции, работниками центрального аппарата Комитета финансового контроля, Комитета казначейства, Комитета по государственным закупкам, рассматривать дела и налагать взыскания вправе как Председатель Комитета финансового контроля и его заместители, Председатель Комитета по государственным закупкам и его заместители (по статье 167), так и руководители территориальных органов Комитета финансового контроля.
      Во всех остальных случаях рассматривают дела и налагают взыскания руководители территориальных органов Комитета финансового контроля Министерства финансов Республики Казахстан.

5. Возбуждение дел об административных правонарушениях

      31. Поводами для возбуждения дела об административном правонарушении являются:
      1) непосредственное обнаружение уполномоченным должностным лицом факта совершения административного правонарушения;
      2) материалы, поступившие из правоохранительных органов, а также других государственных органов, органов местного самоуправления;
      3) сообщения или заявления физических и юридических лиц, а также сообщения в средствах массовой информации.
      Основанием для возбуждения дела об административном правонарушении является наличие достаточных данных, указывающих на признаки административного правонарушения.
      Дело об административном правонарушении считается возбужденным с момента составления протокола о совершении административного правонарушения или вынесения прокурором постановления о возбуждении дела об административном правонарушении.
      32. Протокол об административном правонарушении (Приложение 3) составляется уполномоченным на то должностным лицом, за исключением случаев, предусмотренных статей 639 Кодекса.
      Право составления протокола об административном правонарушении предоставляется следующим должностным лицам:
      Комитета финансового контроля Министерства финансов Республики Казахстан и его территориальных органов - начальникам Управлений, их заместителям, начальникам отделов, главным специалистам - главным контролерам-ревизорам, ведущим специалистам - ведущим контролерам-ревизорам - при выявлении ими административных правонарушений, предусмотренных статьями 172, 176(частью второй), 177, 178, 185-188, 203, 204 Кодекса;
      Комитета по государственным закупкам Министерства финансов Республики Казахстан - начальникам Управлений, их заместителям, начальникам отделов, главным и ведущим специалистам - при выявлении административных правонарушений, предусмотренных статей 167 Кодекса;
      Комитета казначейства Министерства финансов Республики Казахстан и его территориальных органов - начальникам Управлений, их заместителям, начальникам отделов, главным и ведущим казначеям - при выявлении административных правонарушений, предусмотренных статьей 178 Кодекса;
      Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан - начальникам Управлений, их заместителям, начальникам отделов, главным и ведущим специалистам - при выявлении административных правонарушений, предусмотренных статьями 179, 183, 184, 188 Кодекса.
      33. В протоколе об административном правонарушении указываются дата и место его составления, должность, фамилия и инициалы лица, составившего протокол; сведения о лице, в отношении которого возбуждено дело; место, время совершения и существо административного правонарушения; статья особенной части Кодекса, предусматривающая административную ответственность за данное правонарушение; фамилии, имена, отчества, адреса свидетелей и потерпевших, если они имеются; объяснение физического лица либо законного представителя юридического лица, в отношении которого возбуждено дело; название, номер, дата метрологической проверки, показания технического средства, если оно использовалось при выяснении и фиксации административного правонарушения; иные сведения, необходимые для разрешения дела.
      При составлении протокола об административном правонарушении физическому лицу или законному представителю юридического лица, в отношении которых возбуждено дело, а также другим участникам производства по делу разъясняются их права и обязанности, предусмотренные Кодексом, о чем делается отметка в протоколе.
      Протокол об административном правонарушении подписывается лицом, его составившим, и лицом, совершившим административное правонарушение. При наличии потерпевших и свидетелей, а также в случаях участия понятых, протокол подписывается также этими лицами.
      Физическому лицу или законному представителю юридического лица, в отношении которых возбуждено дело, должна быть предоставлена возможность ознакомления с протоколом об административном правонарушении. Указанные лица вправе представлять объяснения и замечания по содержанию протокола, а также изложить мотивы своего отказа от его подписания, которые прилагаются к этому протоколу. В случае отказа этих лиц от подписания протокола об административном правонарушении в нем производится соответствующая запись.
      Физическому лицу, законному представителю юридического лица, в отношении которых возбуждено дело, копия протокола об административном правонарушении вручается под расписку немедленно после его составления.
      34. Протокол об административном правонарушении составляется немедленно после выявления факта совершения административного правонарушения.
      В случаях, когда требуется дополнительное выяснение обстоятельств административного правонарушения, личности физического лица или сведений о юридическом лице и личности законного представителя юридического лица, в отношении которых возбуждается дело, протокол об административном правонарушении составляется в течение трех суток с момента выявления правонарушения.
      35. Протокол об административном правонарушении в течение суток направляется для рассмотрения судье, органу (должностному лицу), уполномоченному рассматривать дело об административном правонарушении.
      36. В случаях, когда протокол составлен неправомочным лицом, при неправильном составлении протокола и оформлении других материалов дела, а также в иных случаях, предусмотренных подпунктом 4) статьи 646 Кодекса, недостатки протокола и других материалов устраняются в срок не более трех суток со дня их получения от судьи, органа (должностного лица), рассматривающего дело об административном правонарушении. Исправленный протокол и другие материалы дела с внесенными в них изменениями повторно направляются судье, органу (должностному лицу), рассматривающему дело об административном правонарушении, в течение суток со дня устранения недостатков.
      37. Производство по делам об административных правонарушениях осуществляется в порядке и условиях, предусмотренных главами 33-35 Кодекса.

6. Исполнение постановлений
о наложении административных взысканий

      38. Постановление по делу об административном правонарушении вступает в законную силу:
      1) после истечения срока, установленного для обжалования постановления по делу об административном правонарушении, если оно не было обжаловано или опротестовано;
      2) немедленно после вынесения определения по жалобе, протесту, а также вынесения постановления в случае, предусмотренном статьей 664 Кодекса.
      Постановление о наложении административного взыскания подлежит исполнению с момента вступления его в законную силу.
      39. Обращение постановления о наложении административного взыскания к исполнению возлагается на должностное лицо, вынесшее постановление.
      Постановление направляется органу (должностному лицу), уполномоченному приводить его в исполнение в течение суток со дня вступления его в законную силу.
      40. Постановление о наложении административного взыскания приводится в исполнение уполномоченными на то органами в порядке, установленном Кодексом.
      41. Штраф должен быть уплачен лицом, привлеченным к административной ответственности не позднее тридцати суток со дня вступления постановления о наложении административного штрафа в законную силу либо со дня истечения отсрочки, предусмотренной статьей 701 Кодекса.
      Штраф, наложенный за совершение административного правонарушения, вносится физическим лицом или перечисляется юридическим лицом в государственный бюджет в установленном порядке.
      42. По истечении срока, установленного в пункте 41 настоящей Инструкции для добровольного исполнения, постановление о наложении штрафа направляется органом (должностным лицом), наложившим административное взыскание, в суд для рассмотрения его в порядке, предусмотренном Кодексом.
      43. Постановление о принудительном взыскании штрафа направляется судом администрации организации, где лицо, привлеченное к ответственности, работает либо получает вознаграждение, пенсию, стипендию - для удержания суммы штрафа в принудительном порядке из его заработной платы или иных доходов. Удержание штрафа производится в срок, не превышающий шесть месяцев. Очередность взыскания штрафа производится в порядке, предусмотренном Гражданским кодексом Республики Казахстан.
      44. В случаях увольнения лица, привлеченного к ответственности, с работы либо невозможности взыскания штрафа из его заработной платы или иных доходов администрация организации в десятидневный срок со дня увольнения или наступления события, влекущего невозможность взыскания, возвращает постановление о наложении штрафа суду, вынесшему постановление, с указанием нового места работы лица, привлеченного к ответственности (если оно известно), причин невозможности взыскания, а также с отметкой о произведенных удержаниях (если таковые производились).
      45. Если физическое лицо, подвергнутое штрафу, не работает или взыскание штрафа из заработной платы или иных доходов невозможно по другим причинам, постановление о наложении штрафа направляется судом, вынесшим постановление, судебному исполнителю для принудительного исполнения в порядке, предусмотренном законодательством.
      46. Постановление о наложении штрафа, по которому взыскание штрафа произведено полностью, с отметкой об исполнении возвращается органу (должностному лицу), вынесшему постановление.

7. Ведение делопроизводства по делам
об административных правонарушениях

      47. Журналы учета предписаний, протоколов, актов, постановлений, вынесенных по делам об административных правонарушениях, журналы учета административных взысканий с отражением сумм в виде штрафов должны храниться у ответственного лица, и должны быть прошнурованы, пронумерованы и скреплены печатью того же органа.
      48. В случаях утери протоколов, постановлений составляется акт. Лица, виновные в утере указанных документов, несут дисциплинарную ответственность.

8. Организация контроля за производством
по делам об административных правонарушениях

      49. Ответственность за состояние делопроизводства и учета возлагается на руководителя соответствующего органа Министерства финансов Республики Казахстан.
      50. Контроль за состоянием делопроизводства и учета осуществляется курирующими вице-Министрами финансов, председателем Комитета финансового контроля Министерства финансов, председателем Комитета по государственным закупкам Министерства финансов.
      51. Министерство финансов осуществляет плановые проверки территориальных органов по делам об административных правонарушениях.
      52. В ходе проверок подлежат изучению следующие вопросы:
      правильность составления протоколов, справок о результатах проверок и других документов;
      состояние хранения, учета и выдачи документов строгой отчетности;
      состояние работы с жалобами и заявлениями.
      53. В случае выявления упущений и недостатков в работе, принимаются меры по их устранению.

                                                     Приложение 10

Приказ
Налогового комитета Министерства
финансов Республики Казахстан
от 25 декабря 2006 года N 654

Об утверждении Методических рекомендаций по проведению налоговых
проверок налогоплательщиков

      В целях улучшения налогового администрирования при проведении налоговых проверок, а также повышения качества проведения налоговых проверок приказываю:
      1. Утвердить прилагаемые Методические рекомендации по проведению налоговых проверок налогоплательщиков (далее - Методические рекомендации).
      2. Председателям налоговых комитетов по областям, городам Алматы, Астана, на территориях специальных экономических зон, МРНК N 1 принять меры по проведению технической учебы по изучению Методических рекомендаций среди работников, вверенных подразделений.
      3. Управлению организационно-финансового обеспечения Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан (Смагулова Г.А.) довести настоящий приказ до сведения начальников управлений и специализированного отдела Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан (далее - НК МФ РК), налоговых комитетов, указанных в пункте 2 настоящего приказа.
      4. Ответственность за исполнение настоящего приказа возложить на начальников управлений и специализированного отдела НК МФ РК, руководителей налоговых органов.
      5. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на заместителя Председателя НК МФ РК Канатова С.С.
      6. Настоящий приказ вводится в действие с 1 января 2007 года.

      Председатель                               Н. Рахметов

                                              Утверждены приказом
                                 Председателя Налогового комитета
                       Министерства финансов Республики Казахстан
                                    от 25 декабря 2006 года N 654

Методические рекомендации
по проведению налоговых проверок налогоплательщиков

      Настоящие Методические рекомендации устанавливают общий порядок проведения органами налоговой службы налоговых проверок налогоплательщиков по вопросам исполнения ими налогового законодательства.

Глава 1. Общие положения

      1. При проведении налоговых проверок должностные лица органов налоговой службы руководствуются Кодексом Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс), законодательными и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан, а также настоящими Методическими рекомендациями.
      2. Понятия и термины налогового законодательства, употребляемые в настоящих Методических рекомендациях, используются в значениях, определяемых в Налоговом кодексе и в настоящих Методических рекомендациях.
      3. Основные понятия, аббревиатуры, сокращения, применяемые в настоящих Методических рекомендациях:
      ГФСС - Государственный фонд социального страхования;
      ИНИС - интегрированная налоговая информационная система;
      ИС ЭКНА - информационная система "Электронный контроль налогового аудита";
      КПСиСУ - Комитет по правовой статистике и специальным учетам Генеральной прокуратуры Республики Казахстан;
      КоАП - Кодекс Республики Казахстан об административных правонарушениях;
      ККМ с ФП - контрольно-кассовая машина с фискальной памятью;
      МРП - месячный расчетный показатель;
      НК МФ РК - Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан.
      налоговая проверка - комплексное исследование первичных учетных и иных бухгалтерских документов налогоплательщика, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности и налоговой отчетности, хозяйственных и иных договоров, актов о выполнении договорных обязательств, внутренних приказов, распоряжений, протоколов, любых других документов, имеющих отношение к вопросам исполнения налоговых обязательств; осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, по проведению инвентаризации принадлежащего налогоплательщику имущества, а также другие действия органов налоговой службы (их должностных лиц), осуществляемые по месту нахождения налогоплательщика (месту его деятельности, месту расположения объекта налогообложения) и в иных местах вне места нахождения органов налоговой службы с целью проверки исполнения налогоплательщиком его налогового обязательства;
      НДС - налог на добавленную стоимость;
      НПФ - накопительный пенсионный фонд;
      ОПВ - обязательные пенсионные взносы;
      Порядок выбора на проверку - Порядок выбора налогоплательщиков, подлежащих налоговой проверке, утвержденный приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 25 сентября 2006 года N 462 "Порядок выбора налогоплательщиков, подлежащих налоговой проверке";
      Правила хронометражных обследований - Правила проведения хронометражных обследований, утвержденные приказом Министра государственных доходов Республики Казахстан от 18 апреля 2002 года N 445 "Правила проведения хронометражных обследований";
      правоохранительные органы - органы финансовой полиции, внутренних дел, национальной безопасности, таможенные органы и органы прокуратуры;
      РНН - регистрационный номер налогоплательщика;
      Совместный приказ - Совместный приказ Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 11 июля 2005 года N 311 и первого заместителя Председателя Агентства Республики Казахстан по борьбе с экономической и коррупционной преступностью (финансовая полиция) от 8 июля 2005 года N 152 "Об утверждении Порядка взаимодействия органов налоговой службы и финансовой полиции Республики Казахстан по выявлению, предупреждению, пресечению правонарушений и преступлений в сфере экономической деятельности";
      УК - Уголовный кодекс Республики Казахстан;
      УКМ - учетно-контрольная марка;
      УПК - Уголовно-процессуальный кодекс Республики Казахстан;
      4. Целью налоговой проверки является осуществление контроля за соблюдением налогоплательщиком законодательства Республики Казахстан, в том числе в области налогообложения, пенсионного обеспечения и социального страхования.
      5. Задача налоговой проверки состоит в установлении соответствия требованиям налогового законодательства исполнения проверяемым налогоплательщиком налогового обязательства и документальное подтверждение органами налоговой службы фактов выявленных налоговых правонарушений и отражение их в акте налоговой проверки.
      6. Налоговые проверки осуществляются исключительно органами налоговой службы. Никто кроме органов налоговой службы не вправе проводить налоговые проверки.
      7. Запрещается осуществление налоговых проверок налогоплательщиков работниками органов налоговой службы, являющимися близкими родственниками (родители, супруги, братья, сестры, дети) или свойственниками (братья, сестры, родители и дети супругов) должностных лиц проверяемого налогоплательщика. Также к налоговой проверке налогоплательщиков не допускаются работники органов налоговой службы, лично, прямо или косвенно заинтересованные в результатах налоговой проверки. В случае возникновения таких случаев работник органов налоговой службы обязан поставить в известность своего непосредственного руководителя перед началом проверки об их наличии. Ответственность за неисполнение данного положения возлагается на работника органа налоговой службы в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
      8. Работники органов налоговой службы обязаны соблюдать нормы Кодекса чести, утвержденного Указом Президента от 3 мая 2005 года N 1567, и нормы Кодекса профессиональной этики работника органов налоговой службы Республики Казахстан, утвержденного приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 30 сентября 2006 года N 474, а также корректно и внимательно относится к налогоплательщикам и их представителям, предъявлять налогоплательщику требования, основанные на налоговом законодательстве и иных нормативных правовых актах.
      9. Работники органов налоговой службы обязаны сохранять тайну сведений о налогоплательщиках, полученных в ходе налоговой проверки, и имеют право предоставлять данную информацию в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан, только следующим лицам:
      1) другим работникам налоговой службы в ходе и в целях исполнения ими своих служебных обязанностей;
      2) правоохранительным органам в целях преследования по закону лиц, совершающих налоговые правонарушения и преступления;
      3) судам в ходе рассмотрения дела об определении налоговых обязательств налогоплательщика или ответственности за налоговые правонарушения и преступления;
      4) уполномоченному государственному органу по формированию прогнозных показателей государственного бюджета;
      5) налоговым или правоохранительным органам других стран в соответствии с международными договорами.
      10. Проведение налоговых проверок не должно приостанавливать деятельность налогоплательщика, за исключением случаев, установленных законодательными актами Республики Казахстан.
      11. Органы налоговой службы вправе проверять структурные подразделения юридического лица независимо от проведения налоговой проверки самого юридического лица, в случае, если такое структурное подразделение является самостоятельным плательщиком одного или нескольких налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Глава 2. Виды налоговых проверок

      12. Налоговые проверки подразделяются на следующие виды:
      1) документальная проверка;
      2) рейдовая проверка;
      3) хронометражное обследование.
      13. Документальные проверки подразделяются на следующие виды:
      1) комплексная проверка - проверка исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет;
      В статьях 60-64 Налогового кодекса конкретно указаны виды налогов и других обязательных платежей в бюджет. В данный вид проверки не входит вопрос полноты и своевременности удержания и (или) перечисления ОПВ в НПФ и социальных отчислений в ГФСС;
      2) тематическая проверка - проверка:
      исполнения налогового обязательства по отдельному виду налога и другого обязательного платежа в бюджет;
      полноты и своевременности удержания и (или) перечисления ОПВ в НПФ и социальных отчислений в ГФСС;
      исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных Налоговым кодексом;
      по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен;
      по вопросам государственного регулирования производства и оборота отдельных видов подакцизных товаров;
      по вопросам определения взаиморасчетов между налогоплательщиком и его дебиторами;
      3) встречная проверка - проверка, проводимая в отношении третьих лиц в случае, если при проведении налоговых проверок у налогового органа возникает необходимость в получении дополнительной информации о правильном отражении в налоговом учете проведенных операций налогоплательщиком, связанным с указанными лицами;
      4) дополнительная проверка - проверка, проводимая на основании решения органа налоговой службы, рассматривающего жалобу налогоплательщика по результатам налоговой проверки, по вопросам, изложенным в жалобе налогоплательщика, или рассматривающего заявление нерезидента о повторном рассмотрении вопроса относительно правомерности применения положений международного договора об избежании двойного налогообложения.
      14. Рейдовая проверка проводится налоговыми органами в отношении отдельных налогоплательщиков по вопросам соблюдения ими следующих требований законодательства Республики Казахстан:
      1) постановки налогоплательщиков на регистрационный учет в налоговых органах;
      2) правильности применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью;
      3) наличия разового талона и иных разрешительных документов;
      4) соблюдения правил лицензирования и условий производства, хранения и реализации отдельных видов подакцизных товаров и видов деятельности, находящихся в компетенции органов налоговой службы.
      15. Хронометражные обследования проводятся налоговыми органами с целью установления фактического дохода налогоплательщика и фактических затрат, связанных с получением дохода. Хронометражные обследования проводятся в соответствии с Правилами хронометражных обследований

Глава 3. Периодичность проведения налоговых проверок

      16. Налоговые проверки проводятся со следующей периодичностью:
      1) комплексные - не чаще одного раза в год;
      2) тематические - не чаще одного раза в полугодие по одному и тому же виду налога и другого обязательного платежа в бюджет, по вопросам государственного регулирования производства и оборота отдельных видов подакцизных товаров, а также по вопросам исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных Налоговым кодексом, и государственного контроля при применении трансфертных цен.
      При этом тематические налоговые проверки субъектов малого предпринимательства проводятся не чаще одного раза в год. В соответствии с Законом Республики Казахстан от 31 марта 2006 года "О частном предпринимательстве" субъектами малого предпринимательства являются индивидуальные предприниматели без образования юридического лица со среднегодовой численностью работников не более пятидесяти человек и юридические лица, осуществляющие частное предпринимательство, со среднегодовой численностью работников не более пятидесяти человек и среднегодовой стоимостью активов за год не свыше шестидесятитысячекратного МРП, установленного законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.
      17.Указанные выше ограничения не распространяются на следующие случаи:
      1) при проведении документальных проверок, осуществляемых в связи с реорганизацией или ликвидацией юридического лица и прекращением деятельности индивидуального предпринимателя, а также в случае снятия с учета по НДС на основании заявления налогоплательщика. При этом проверка, указанная в настоящем подпункте, должна быть начата не позднее тридцати календарных дней после получения заявления налогоплательщика;
      2) при проведении документальных проверок, осуществляемых в связи с истечением срока действия контракта на недропользование;
      3) при проведении встречных проверок;
      4) при проведении тематических проверок:
      проводимых на основании заявления налогоплательщика на предмет достоверности сумм НДС, предъявленного к возврату, а также на предмет устранения нарушений, по которым лицензиаром было приостановлено действие лицензии;
      по вопросам определения взаиморасчетов между налогоплательщиком и его дебиторами в соответствии со статьей 52 Налогового кодекса;
      5) при дополнительных проверках, проводимых на основании решения органа, рассматривающего жалобу налогоплательщика на уведомление по акту налоговой проверки;
      6) при внеочередных документальных проверках, проводимых согласно приказу руководителя уполномоченного государственного органа в отношении конкретного налогоплательщика, а также по основаниям, предусмотренным уголовно-процессуальным законодательством Республики Казахстан.
      18. По заявлениям налогоплательщика, не подпадающим под подпункты 1) и 4) пункта 17 настоящих Правил, органу налоговой службы необходимо соблюдать установленную Налоговым кодексом периодичность при принятии решения о проведении налоговой проверки.
      19. Периодичность проведения налоговых проверок, установленная Налоговым кодексом, означает, что очередная налоговая проверка может быть начата по истечении года, который составляет 12 месячный период (комплексная проверка), или полугода (тематическая проверка), который составляет 6 месячный период, с момента завершения предыдущей очередной налоговой проверки, то есть со дня вручения акта такой налоговой проверки.
      При этом тематическая проверка в настоящем пункте означает проверку одного и того же вида налога и другого обязательного платежа в бюджет, а также по вопросу исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных Налоговым кодексом и по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен.

Глава 4. Порядок определения налогоплательщиков, подлежащих
налоговой проверке и составление плана налоговых проверок

      20. Документальные (комплексные и тематические) налоговые проверки осуществляются согласно плану проверок, который утверждается руководителем органа налоговой службы ежеквартально. План проверок составляется на основании Порядка выбора на проверку.
      21. Органы налоговой службы проводят внеплановые налоговые проверки на основании поручений вышестоящего органа налоговой службы и запросов других территориальных налоговых органов, постановлений и требований правоохранительных органов, либо при поступлении информации или имеющих место признаках о нарушениях налогового законодательства.

Глава 5. Сроки проведения налоговых проверок

      22. Сроки проведения налоговых проверок, указываемые в выдаваемых предписаниях, не должны превышать тридцати рабочих дней с момента вручения предписания.
      23. Сроки налоговых проверок могут быть продлены в следующих случаях:
      1) при проведении налоговой проверки юридического лица, имеющего структурное подразделение, срок проведения налоговой проверки может быть продлен органом налоговой службы, вынесшим предписание, до шестидесяти рабочих дней;
      2) при проверке вопросов особой сложности срок проведения налоговой проверки может быть увеличен вышестоящим органом налоговой службы до пятидесяти рабочих дней для юридического лица, не имеющего структурное подразделение;
      3) для юридического лица, имеющего структурное подразделение, при проверке вопросов особой сложности срок проведения налоговой проверки может быть увеличен вышестоящим органом налоговой службы до восьмидесяти рабочих дней.
      При исчислении продлеваемого срока налоговой проверки необходимо иметь ввиду, что общий срок проведения налоговой проверки не должен превышать указанные в настоящем пункте сроки.
      24. Вопросы особой сложности подтверждаются обоснованным письменным решением вышестоящего органа налоговой службы, вручаемым налогоплательщику. При направлении запроса на увеличение срока налоговой проверки в вышестоящий орган налоговой службы налоговый орган обязан представить письменное обоснование для продления сроков налоговой проверки. При этом письменным решением является письмо, адресованное налогоплательщику и налоговому органу, направившему запрос, в котором указываются обоснования продления налоговой проверки.
      25. Сроки проведения хронометражных обследований устанавливаются в соответствии с Правилами хронометражных обследований. В указанные сроки проведения хронометражных обследований могут включаться выходные и праздничные дни, если проверяемый налогоплательщик в указанные дни осуществляет деятельность, а также обследование может производиться в соответствии с режимом работы вне зависимости от времени суток.
      26. Течение срока проведения налоговой проверки приостанавливается на периоды времени между моментами вручения налогоплательщику требований налогового органа о представлении документов и представления налогоплательщиком запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов, а также на момент получения сведений и документов по запросу налогового органа.
      Течение срока налоговой проверки также приостанавливается на периоды времени между моментами отправки в иностранные государства запроса о предоставлении информации и получения по нему сведений органами налоговой службы в соответствии с между народными соглашениями.
      27. Извещение о приостановлении налоговой проверки формируется в ИС ЭКНА, которое должно быть подписано руководителем (или лицом его замещающим) органа налоговой службы, вынесшим предписание и закреплено печатью этого органа налоговой службы, и вручается налогоплательщику (руководству или лицу, уполномоченному руководством представлять интересы проверяемого лица).
      Извещение должно содержать следующие сведения:
      1) дату и номер решения о приостановлении налоговой проверки;
      2) наименование проверяемого налогоплательщика, его РНН;
      3) обоснование необходимости приостановления налоговой проверки;
      4) отметку об ознакомлении проверяемого налогоплательщика с указанием даты вручения извещения.
      При отсутствии руководства или лица, уполномоченного руководством представлять интересы проверяемого налогоплательщика, извещение необходимо представить в канцелярию (приемную) налогоплательщика, либо направить по почте заказным письмом.
      28. При приостановлении сроков проведения налоговой проверки государственного учреждения в территориальный орган КПСиСУ по месту регистрации налогоплательщика направляется соответствующее письмо о приостановлении налоговой проверки. В журнале регистрации предписаний делается соответствующая запись.
      29. Отказ налогоплательщика от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов влечет административную ответственность как неисполнение законных требований органа налоговой службы. При этом отказ должен быть зафиксирован письменно. В случае непредставления налогоплательщиком письменного отказа об этом делается соответствующая запись непосредственно проверяющим.
      30. Налоговая проверка возобновляется на следующий рабочий день после удовлетворения требования или получения ответов на запросы. При возобновлении налоговой проверки налогоплательщику вручается извещение о возобновлении сроков налоговой проверки. Извещение о возобновлении налоговой проверки формируется в ИС ЭКНА, которое должно быть подписано руководителем (или лицом его замещающим) органа налоговой службы, закреплено печатью этого органа налоговой службы и вручается налогоплательщику (руководству или лицу, уполномоченному руководством представлять интересы проверяемого лица).
      Извещение должно содержать следующие сведения:
      1) дату и номер решения о возобновлении налоговой проверки;
      2) наименование проверяемого налогоплательщика, его РНН;
      3) отметку об ознакомлении проверяемого налогоплательщика с указанием даты вручения извещения.
      В случае возобновления налоговой проверки государственного учреждения направляется письмо в территориальный орган КПСиСУ о возобновлении сроков налоговой проверки. В журнале регистрации предписаний делается соответствующая запись.
      Период, на который налоговая проверка приостановлена, не включается в срок ее проведения.

Глава 6. Мероприятия, предшествующие
проведению налоговой проверки

      31. До выхода на налоговую проверку работнику органа налоговой службы, которому поручено проведение налоговой проверки, необходимо:
      1) ознакомиться с результатами Порядка выбора на проверку и определить наиболее вероятные риски нарушения законодательства в деятельности налогоплательщика;
      2) тщательно изучить и проанализировать всю имеющуюся в органе налоговой службы информацию о налогоплательщике, его филиалах и представительствах;
      3) по налогоплательщикам, подлежащим мониторингу на республиканском и региональном уровнях, изучить информацию, предоставляемую данными налогоплательщиками в рамках мониторинга. Предстоящую комплексную или тематическую налоговую проверку налогоплательщиков, состоящих на республиканском мониторинге, необходимо согласовать и получить разрешение на налоговую проверку уполномоченного государственного органа, за исключением тематических налоговых проверок:
      достоверности сумм НДС, подлежащих возмещению из бюджета по оборотам, облагаемым по нулевой ставке;
      по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу с доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан, подавшего заявление на применение положений международного договора;
      по вопросу определения взаиморасчетов между налогоплательщиком и его дебиторами.
      4) ознакомиться с материалами предыдущих налоговых проверок, характером имевших место ошибок и нарушений, предложениями по акту налоговой проверки и их исполнением;
      5) на основании лицевого счета налогоплательщика, имеющегося в налоговом органе, выбрать данные о поступлении в бюджет сумм налогов и других платежей для сопоставления их с данными бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов о перечисленных в бюджет суммах налоговых платежей;
      6) в случае необходимости по согласованию с руководством органа налоговой службы направить запросы в другие организации для привлечения специалистов в соответствии со статьей 16 Налогового кодекса;
      7) составить предписание в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан и зарегистрировать его в территориальном органе КПСиСУ (для государственных учреждений).
      32. Налоговые периоды, которые подвергаются налоговой проверке в соответствии с Планом проверки, определяются, начиная с последнего налогового периода, не охваченного предыдущими налоговыми проверками, в пределах срока исковой давности, установленного Налоговым кодексом.

Глава 7. Порядок оформления предписания
для проведения налоговой проверки

      33. Основанием для проведения налоговой проверки является предписание, которое формируется в ИС ЭКНА, и должно быть распечатано на фирменном бланке органа налоговой службы, подписано руководителем (или лицом его замещающим) органа налоговой службы, закреплено печатью этого органа налоговой службы.
      Комплексная или тематическая проверка производится за налоговый период (месяц, квартал, год), по которому на дату начала налоговой проверки наступил срок предоставления налоговой отчетности с учетом отсрочки срока ее представления.
      34. В предписании на проведение комплексной проверки обязательно указывается:
      1) дата и номер регистрации предписания в органе налоговой службы;
      2) наименование органа налоговой службы, вынесшего предписание;
      3) полное наименование налогоплательщика;
      4) РНН;
      5) вид проверки;
      6) должности, фамилии, имена, отчества проверяющих лиц, а также иных лиц, привлекаемых к проведению проверки в соответствии с Налоговым кодексом;
      7) срок проведения налоговой проверки.
      При проведении налоговой проверки целесообразно охватить налоговые периоды в пределах пяти лет деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествующих дате проведения проверки, за исключением случаев, указанных в статье 38 Налогового кодекса;
      8) проверяемый налоговый период;
      9) вопросы, подлежащие выяснению в ходе проверки, период проверки по отдельным видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, в следующих случаях:
      если ранее при проведении тематических налоговых проверок охвачена часть проверяемого периода, указанного в предписании, то указывается фактически проверяемый период проверки;
      с учетом исковой давности указываются фактически проверяемые налоговые периоды по соответствующим налогам и другим обязательным платежам в бюджет.
      35. В предписании на проведение тематической проверки обязательно указывается:
      1) дата и номер регистрации предписания в органе налоговой службы;
      2) наименование органа налоговой службы, вынесшего предписание;
      3) полное наименование налогоплательщика;
      4) РНН;
      5) вид проверки;
      6) должности, фамилии, имена, отчества проверяющих лиц, а также иных лиц, привлекаемых к проведению проверки в соответствии с Налоговым кодексом;
      7) срок проведения налоговой проверки;
      8) проверяемый налоговый период;
      9) вид проверяемого налога (ов) или другого (их) обязательного (ых) платежа (ей) в бюджет и вопросы, подлежащие выяснению в ходе проверки:
      полноты и своевременности удержания и (или) перечисления ОПВ в НПФ и социальных отчислений в ГФСС;
      исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных Налоговым кодексом;
      по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен;
      по вопросам государственного регулирования производства и оборота отдельных видов подакцизных товаров;
      по вопросам определения взаиморасчетов между налогоплательщиком и его дебиторами.
      36. В предписании на проведение встречных проверок указывается:
      1) дата и номер регистрации предписания в органе налоговой службы;
      2) наименование органа налоговой службы, вынесшего предписание;
      3) полное наименование налогоплательщика;
      4) РНН;
      5) вид проверки;
      6) должности, фамилии, имена, отчества проверяющих лиц, а также иных лиц, привлекаемых к проведению проверки в соответствии с Налоговым кодексом;
      7) срок проведения налоговой проверки;
      8) проверяемый налоговый период;
      9) вопросы, подлежащие выяснению в ходе проверки: взаиморасчеты между налогоплательщиком и его поставщиками и покупателями с указанием наименования и РНН данных поставщиков или покупателей.
      37. В предписании на проведение рейдовых проверок обязательно указывается:
      1) дата и номер регистрации предписания в органе налоговой службы;
      2) наименование органа налоговой службы, вынесшего предписание;
      3) вид проверки;
      4) должности, фамилии, имена, отчества проверяющих лиц;
      5) проверяемый участок территории, вопросы, подлежащие выяснению в ходе проверки.
      При этом в предписании на проведение рейдовых проверок не указывается полное наименование налогоплательщика, его РНН, срок проведения проверки.
      38. В предписании на проведение хронометражного обследования обязательно указывается:
      1) дата и номер регистрации предписания в органе налоговой службы;
      2) наименование органа налоговой службы, вынесшего предписание;
      3) полное наименование налогоплательщика;
      4) РНН;
      5) вид проверки;
      6) должности, фамилии, имена, отчества проверяющих лиц;
      7) срок проведения налоговой проверки;
      8) проверяемый участок территории, вопросы, подлежащие выяснению в ходе проверки.
      39. Предписание должно быть подписано первым руководителем органа налоговой службы или лицом, его замещающим, заверено гербовой печатью и зарегистрировано в специальном журнале, в соответствии с порядком, установленным НК МФ РК.
      40. Дополнительное предписание оформляется в случае:
      продления сроков налоговой проверки;
      и (или) изменения количества лиц, производящих налоговую проверку;
      и (или) изменения проверяемого налогового периода.
      В дополнительном предписании указывается номер и дата регистрации предыдущего предписания, фамилия, имя, отчество лиц, дополнительно привлекаемых к проведению налоговой проверки в соответствии с Налоговым кодексом и (или) данные об изменении проверяемого периода и (или) срока проверки, соответственно. Дополнительному предписанию присваивается номер основного предписания.
      При этом изменение (включение) налоговых периодов возможно после представления налогоплательщиком налоговой отчетности за этот период. В случае налоговой проверки государственного учреждения осуществляется процедура регистрации в соответствующем территориальном органе КПСиСУ дополнительного предписания, которая соответствует процедуре регистрации основного предписания.
      41. На основании одного предписания может проводиться только одна налоговая проверка, за исключением рейдовых проверок. Не допускается проведение на основании одного предписания двух и более налоговых проверок.
      42. Регистрация предписания о назначении налоговой проверки налогоплательщика осуществляется в соответствии с Инструкцией о предоставлении, регистрации и ведении информационных учетных документов всех проверок деятельности хозяйствующих субъектов, утвержденной приказом Генерального Прокурора Республики Казахстан от 1 марта 2004 года N 12 и с Инструкцией по учету проверок деятельности государственных учреждений, утвержденной приказом Генерального Прокурора Республики Казахстан от 22 декабря 2005 года N 69.
      При этом в соответствии с Законом Республики Казахстан от 31 января 2006 года "О частном предпринимательстве" налоговые проверки по субъектам частного предпринимательства не подлежат регистрации в территориальных органах КПСиСУ.

Глава 8. Начало проведения налоговой проверки

      43. Выходя на налоговую проверку, работник органа налоговой службы должен иметь при себе служебное удостоверение, подлинник предписания и его копию. Началом проведения налоговой проверки считается момент вручения налогоплательщику предписания.
      44. Налоговая проверка не может производиться без предписания. Наличие в предписании указанных в главе 7 настоящих Методических рекомендаций реквизитов является обязательным условием действительности предписания. Отсутствие какого-либо из обязательных реквизитов дает налогоплательщику право отказать в допуске к проведению у него налоговой проверки.
      45. Непосредственно после прибытия на объект проверки, должностные лица, осуществляющие налоговую проверку, обязаны предъявить налогоплательщику (его представителю) служебные удостоверения.
      46. Работником органа налоговой службы, осуществляющим налоговую проверку, за исключением рейдовых проверок, налогоплательщику вручается подлинник предписания. В копии предписания ставится отметка налогоплательщика об ознакомлении и получении предписания.
      47. При проведении рейдовых проверок налогоплательщику или лицу, осуществляющему реализацию товаров и оказывающему услуги от имени налогоплательщика, предъявляется подлинник предписания для ознакомления и вручается его копия. В подлиннике ставится отметка об ознакомлении с предписанием и получении копии.
      48. Факт вручения предписания удостоверяется подписью руководителя (или лица его замещающего, либо лица, которому делегированы полномочия представлять интересы организации в государственных учреждениях) организации или индивидуального предпринимателя (представителя индивидуального предпринимателя) на экземпляре предписания с указанием должности, фамилии, имени, отчества и соответствующей даты.
      49. В случае отказа налогоплательщика от подписи на экземпляре предписания на проведение налоговой проверки работником органа налоговой службы, проводящим проверку, составляется акт об отказе от подписи в произвольной форме с привлечением понятых (не менее двух). При этом в акте об отказе от подписи указывается:
      место и дата составления;
      фамилия, имя, отчество должностного лица органа налоговой службы, составившего акт;
      фамилия, имя, отчество, номер удостоверения личности, адрес места жительства привлеченных понятых;
      номер, дата предписания, наименование налогоплательщика, его РНН;
      обстоятельства отказа от подписи в предписании.
      50. Отказ налогоплательщика (налогового агента) от получения предписания не является основанием для отмены налоговой проверки.
      51. Отказ налогоплательщика от подписи на предписании на проведение налоговой проверки означает недопуск должностных лиц органов налоговой службы к налоговой проверке, который влечет приостановление расходных операций в порядке, установленном Налоговым кодексом.
      Дополнительно материалы о недопуске к налоговой проверке передаются в органы финансовой полиции для оказания ими содействия в рамках Совместного приказа.
      Недопуск налогоплательщиком к налоговой проверке влечет также административную ответственность по части 3 статьи 219 КоАП.
      52. Должностные лица органа налоговой службы должны иметь при себе специальные допуски, если для допуска на территорию или в помещение налогоплательщика необходимо наличие специального допуска в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.
      53. В случае отсутствия у налогоплательщика постоянного места нахождения (конторы, офиса) налоговая проверка проводится по месту нахождения органа налоговой службы, назначившего налоговую проверку. При этом отсутствие фактического места нахождения должно быть подтверждено письменно налогоплательщиком.
      Необходимо иметь в виду, что в жилых помещениях (квартирах), которые предназначены и используются для постоянного проживания, налоговые проверки не проводятся.
      54. В случае нахождения документов налогоплательщика в правоохранительных органах в связи с изъятием их работниками указанных органов налоговая проверка может проводиться по месту нахождения данных документов.

Глава 9. Привлечение специалистов

      55. В случаях необходимости для исследования вопросов, требующих специальных знаний и навыков, и получения консультаций органом налоговой службы к налоговой проверке может быть привлечен специалист, не заинтересованный в исходе налоговой проверки.
      56. До привлечения специалиста к налоговой проверке органу налоговой службы необходимо проанализировать материалы и направить запрос в уполномоченный орган о привлечении специалиста для дачи заключения.
      По поставленным вопросам специалист составляет заключение, которое прилагается к акту налоговой проверки.
      57. При этом необходимо иметь в виду, что, согласно письму Генеральной прокуратуры Республики Казахстан от 14 апреля 2006 года N 7-6384-06, работники органов финансовой полиции не обладают какими-либо специальными знаниями и навыками в области налогообложения, отсутствующими у работников органов налоговой службы.
      58. В случаях, когда необходимости непосредственного участия специалиста в налоговой проверке не требуется, орган налоговой службы для выяснения каких-либо вопросов, не входящих в его компетенцию, вправе следует направлять соответствующие запросы в уполномоченные органы.

Глава 10. Порядок производства
по изъятию документов и предметов

      59. Изъятие документов и предметов у проверяемого налогоплательщика производится в целях пресечения административного правонарушения, обеспечения своевременного и правильного рассмотрения административного дела и в последующем исполнения принятого по данному делу постановления, а также подтверждения результатов налоговой проверки.
      60. Изъятие документов, товаров, иного имущества, предметов, явившихся орудием совершения или непосредственным объектом административного правонарушения, обнаруженных на месте совершения административного правонарушения либо при проведении осмотра территорий, помещений, транспортных средств, товаров, иного имущества, осуществляется должностными лицами органов налоговой службы - при налоговых правонарушениях. Оформление изъятия документов, товаров, иного имущества, принадлежащих юридическому лицу, а также их хранение осуществляются в порядке, установленном статьями 628 и 632 КоАП.
      61. Не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к налоговой проверке.
      62. При изъятии документов и предметов должен составляться либо отдельный протокол об изъятии документов и вещей, либо должна делаться соответствующая запись в основном протоколе об административном правонарушении.
      В протоколе об изъятии документов и вещей необходимо отражать сведения о виде и реквизитах изъятых документов, виде, количестве, типе, марке, модели, калибре, серии, номере и иных идентификационных признаках изъятых вещей.
      В случае произведения записи об изъятии документов и предметов в основном протоколе об административном правонарушении должны указываться аналогичные сведения.
      Протокол об изъятии документов и вещей подписывается должностным лицом, его составившим, лицом, у которого изъяты соответствующие документы и вещи, понятыми. В случае отказа лица, у которого изъяты соответствующие документы и вещи, от подписания протокола в нем производится соответствующая запись.
      После составления и подписания протокола об изъятии документов и вещей его копия должна быть вручена лицу, в отношении которого ведется производство по делу, или его законному уполномоченному представителю.
      Аналогичные действия должны производиться и при указании об изъятии документов и вещей в основном протоколе об административном правонарушении.
      63. Изъятие документов и предметов должно происходить в присутствии понятых (в количестве не менее двух человек) и лиц, у которых производится изъятие. В необходимых случаях для участия (при необходимости обеспечения доступа к информации, хранящейся в электронном виде и т.д.) может быть привлечен специалист.
      В качестве понятых следует привлекать совершеннолетних, посторонних лиц (прохожих, работников проверяемой организации и др.) не заинтересованных в исходе дела и способных полно и правильно воспринимать происходящие в их присутствии действия.
      64. При необходимости изъятия документов и предметов, требующих специальных знаний и навыков (информации, хранящейся в электронном виде и т.п.), может быть привлечено лицо, непосредственно обладающее такими познаниями и навыками (специалист).
      65. Изъятие документов следует производить в их подлинниках.
      При этом в целях обеспечения беспрерывности деятельности налогоплательщика с подлинников изымаемых документов необходимо изготавливать копии, которые с письменным заверением проверяющих передавать данному налогоплательщику.
      В случае, если по усмотрению проверяющего отсутствует необходимость в изъятии подлинников документов, также допускается изъятие их копии.
      66. Изъятие может производиться в отношении:
      копий документов, имеющих отношение к предмету налоговой проверки. Указанные копии должны быть скреплены печатью или подписью налогоплательщика с указанием даты подписания;
      подлинников указанных выше документов, в случаях, когда для проведения контрольных мероприятий недостаточно изъятия копий документов налогоплательщиков, и у налоговых органов есть достаточное основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены.
      67. Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью налогоплательщика. При изъятии копии документов также должна проставляться подпись налогоплательщика с обязательным указанием даты подписания.
      В случае отказа налогоплательщика скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом делается соответствующая отметка в протоколе об изъятии документов и вещей или в протоколе об административном правонарушении, куда занесена запись о таком изъятии.
      68. При наличии у проверяющих оснований полагать, что налогоплательщиком скрываются документы и предметы, подлежащие изъятию, либо если проверяющие точно не располагают информацией о месте нахождения документов и предметов, подлежащих изъятию, изъятию предшествует обследование территорий и помещений налогоплательщика на основании статьи 538 Налогового кодекса.
      69. Изъятые вещи и документы до рассмотрения дела об административном правонарушении хранятся в местах, определяемых должностным лицом, произведшим изъятие.
      70. Должностные лица, производящие изъятие документов и предметов, до рассмотрения дела об административном правонарушении обязаны обеспечить их сохранность.
      Для хранения документов в здании налогового органа должны выделяться отдельное помещение или металлический шкаф, сейф достаточного размера, позволяющие обеспечить сохранность изымаемых документов в том виде, качестве и количестве, в котором они были изъяты.
      Хранение предметов следует производить у их владельцев с истребованием от них сохранной расписки, в которой в обязательном порядке необходимо указывать лицо, отвечающее за сохранность принятых предметов.
      71. После рассмотрения дела об административном правонарушении в соответствии с вынесенным постановлением изъятые документы и предметы возвращаются их владельцу или конфискуются, или реализуются, или хранятся, или уничтожаются в установленном порядке (статья 628 КоАП).

Глава 11. Инвентаризация имущества налогоплательщика

      72. Проверяющие в соответствии со статьей 16 Налогового кодекса при необходимости могут провести инвентаризацию имущества налогоплательщика (кроме жилых помещений). Инвентаризация проводится с целью проверки достоверности данных, содержащихся в документах налогоплательщика, а также для выяснения других обстоятельств, имеющих значение для выполнения задач налоговой проверки.
      73. Инвентаризацию целесообразно проводить в случаях, когда результаты налоговой проверки налогоплательщика, анализа информации, полученной из других источников, и (или) осмотра территорий и помещений налогоплательщика дали основания предполагать наличие товарно-материальных ценностей, основных средств или иного имущества, не отраженных в бухгалтерском и налоговом учете налогоплательщика, или отсутствие указанного имущества и ценностей при наличии соответствующих данных в документах бухгалтерского и налогового учета, а также в других необходимых случаях.
      Инвентаризации могут подлежать принадлежащее организации имущество независимо от его местонахождения, а также не принадлежащее ей, но числящееся по бухгалтерскому учету (находящееся на ответственном хранении, арендованное согласно договору, полученное для переработки, принятое на комиссию), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам, и все виды обязательств.
      74. Инвентаризация имущества налогоплательщика включает в себя инвентаризацию основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, денежных средств и иных финансовых активов.
      До начала инвентаризации основных средств проверяется:
      1) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных описей и списков по учету основных средств;
      2) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;
      3) наличие документов на основные средства, сданные или принятые субъектом в аренду, на ответственное хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.
      При инвентаризации нематериальных активов рекомендуется проверить:
      1) правильность и своевременность отражения нематериальных активов в учете;
      2) наличие документов, подтверждающих права организации на его использование (патенты, лицензионные соглашения, товарные знаки и др.).
      75. Снятие остатков имущества, в том числе товарно-материальных запасов производится в присутствии материально - ответственного и должностного лица (налогоплательщика). Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещение, где хранится инвентаризируемое имущество, ежедневно опечатывается в присутствии материально ответственного лица.
      76. Составляется инвентаризационная опись основных средств, товарно-материальных ценностей, которая подписывается работником органа налоговой службы, материально-ответственным и должностными лицами налогоплательщика.
      Основные средства заносятся в опись по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.
      Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т. д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в один цех или отдел и учитываемые в одной типовой инвентарной карточке, в инвентаризационных описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в учетных регистрах отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, проверяющий включает в инвентаризационную опись недостающие, правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов (основных средств) производится по текущей стоимости. При проведении инвентаризации незавершенного капитального строительства проверяется состояние законсервированных объектов и объектов, по которым строительство временно прекращено.
      Товарно-материальные запасы в инвентаризационных описях отражаются по каждому отдельному наименованию с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, сорта и количества.
      Запрещается вносить в описи данные об остатках товарно-материальных запасов со слов материально ответственного лица или по данным учета без проверки их фактического наличия.
      Товарно-материальные запасы, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в инвентаризационные описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих товарно-материальных запасов на ответственное хранение, с указанием их наименований, количества, сортности, фактической стоимости (по данным учета), даты сдачи груза на хранение, места хранения, номера и даты документов.
      При установлении фактов неоприходования поступивших товарно-материальных запасов могут быть затребованы объяснения лиц, получивших их.

Глава 12. Завершение налоговой проверки
и составление акта налоговой проверки

      77. По завершении налоговой проверки должностным лицом органа налоговой службы составляется акт налоговой проверки в ИС ЭКНА (Приложение к настоящим Методическим рекомендациям).
      78. Акт налоговой проверки должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых и иных правонарушений, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений с указанием конкретных статей Налогового кодекса и других нормативно правовых актов.
      79. В акте налоговой проверки не допускаются помарки, подчистки и иные исправления.
      80. В случае необходимости использования в тексте акта сокращенных наименований и общепринятых аббревиатур при первом употреблении соответствующее словосочетание приводится полностью с одновременным указанием в скобках его сокращенного наименования или аббревиатуры, используемых далее по тексту.
      81. Акт налоговой проверки должен состоять из трех частей: вводной, описательной и итоговой.
      82. Вводная часть акта налоговой проверки представляет собой общие сведения о проводимой проверке и проверяемом налогоплательщике, его филиале или представительстве (в случае проведения проверки филиала или представительства организации - налогоплательщика).
      83. Описательная часть акта налоговой проверки содержит систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых и иных правонарушений, выявленных в ходе проверки, или указание на отсутствие таковых, и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия правильного решения по результатам проверки.
      84. Итоговая часть акта налоговой проверки (заключение) содержит сведения об общих суммах выявленных при проведении проверки неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов и других обязательных платежей в бюджет, ОПВ и социальных отчислений и пени, предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений.
      85. В случае если по завершении налоговой проверки не установлены нарушения налогового и иного законодательства, то об этом в акте налоговой проверки делается соответствующая запись.
      86. Акт налоговой проверки составляется в количестве не менее двух экземпляров и подписывается должностными лицами органа налоговой службы, проводившими налоговую проверку. При этом каждый лист акта налоговой проверки парафируется работником органа налоговой службы, проводившим налоговую проверку. Один экземпляр акта налоговой проверки вручается налогоплательщику (налоговому агенту). При получении акта налоговой проверки налогоплательщик (налоговый агент) обязан сделать отметку о его получении.
      В случае отказа налогоплательщика от получения акта налоговой проверки должностным лицом органа налоговой службы, проводившим проверку, составляется акт об отказе от подписи в произвольной форме с привлечением понятых (не менее двух). При этом в акте об отказе от подписи указывается:
      место и дата составления;
      фамилия, имя, отчество должностного лица органа налоговой службы, составившего акт;
      фамилия, имя, отчество, номер удостоверения личности, адрес места жительства привлеченных понятых;
      номер, дата акта налоговой проверки, наименование налогоплательщика, его РНН;
      обстоятельства отказа от получения акта налоговой проверки.
      При этом один экземпляр акта налоговой проверки остается у налогоплательщика без обязательной фиксации его получения последним.
      87. Акт налоговой проверки регистрируется в специальном журнале регистрации актов налоговых проверок и уведомлений, который должен быть пронумерован, прошнурован и скреплен печатью органа налоговой службы.
      88. Завершением срока налоговой проверки считается день вручения налогоплательщику акта налоговой проверки.
      89. По окончании налоговой проверки государственного учреждения орган налоговой службы, вынесший предписание о ее назначении, представляет в территориальный орган КПСиСУ талон-приложение к карточке учета, один экземпляр которого с отметкой о сдаче приобщается к материалам проверки, находящимся в органе налоговой службы.
      К материалам налоговой проверки относятся:
      1) предписание органа налоговой службы о проведении налоговой проверки, либо его копия;
      2) акт налоговой проверки;
      3) уведомление о начисленной сумме налогов и других обязательных платежей в бюджет и пени по результатам налоговой проверки;
      4) копия требования налогоплательщику о представлении необходимых для налоговой проверки документов (в случае наличия);
      5) копии извещений налогоплательщику о приостановлении (возобновлении) течения срока проведения налоговой проверки (в случае наличия);
      6) копии запросов и ответов на них в уполномоченные государственные органы (в случае наличия);
      7) материалы встречных проверок (в случае наличия);
      8) расчеты и другие сведения, являющиеся доказательной базой выявленных нарушений налогового и иного законодательства;
      9) материалы административного производства в отношении налогоплательщика и его должностных лиц.

Глава 13. Решение по результатам налоговой проверки

      90. По завершении налоговой проверки на основе отраженных результатов в акте налоговой проверки орган налоговой службы выносит уведомление о начисленных суммах налогов и других обязательных платежах в бюджет и пени, которое направляется налогоплательщику (налоговому агенту) в сроки, установленные статьей 31 Налогового кодекса.
      91. В уведомлении о начисленных суммах налогов и других обязательных платежей в бюджет и пени должны содержаться следующие реквизиты и сведения:
      1) дата и номер регистрации уведомления и акта налоговой проверки;
      2) фамилия, имя, отчество либо полное наименование налогоплательщика;
      3) регистрационный номер налогоплательщика;
      4) сумма начисленных налогов и других обязательных платежей в бюджет и пени;
      5) требование об уплате и сроки уплаты;
      6) реквизиты соответствующих налогов и других обязательных платежей в бюджет и пени;
      7) сроки и место обжалования.
      92. Уведомление по результатам налоговой проверки не выносится в случаях:
      1) отсутствия нарушений налогового законодательства;
      2) проведения встречных проверок;
      3) проведения рейдовых проверок;
      4) проведения хронометражного обследования;
      5) проведения тематической проверки по вопросу определения взаиморасчетов между налогоплательщиком и его дебиторами;
      6) при проведении дополнительной проверки в рамках рассматриваемой жалобы налогоплательщика на уведомление по результатам налоговой проверки.
      93. По результатам налоговой проверки налогоплательщика, имеющего структурные подразделения:
      по налоговым обязательствам, по которым структурное подразделение является самостоятельным налогоплательщиком, выносится отдельное уведомление о начисленной сумме налогов и других обязательных платежей в бюджет и пени по результатам налоговой проверки структурного подразделения юридического лица;
      по налоговым обязательствам, по которым головная организация структурного подразделения является налогоплательщиком, выносится отдельное уведомление о начисленной сумме налогов и других обязательных платежей в бюджет и пени по результатам налоговой проверки головной организации.
      94. Уведомление по результатам налоговой проверки выносится в двух экземплярах, подписываемое руководителем органа налоговой службы, или лицом, его замещающим, заверяется печатью этого органа налоговой службы органа, один из которого направляется налогоплательщику в течение 5 рабочих дней после вручения акта налоговой проверки.

Глава 14. Привлечение к административной ответственности
по результатам налоговых проверок

      95. В случае выявления в ходе налоговой проверки нарушений налогового законодательства органами налоговой службы применяются меры административного взыскания в соответствии с КоАП.
      В ходе налоговой проверки основными нарушениями налогового законодательства согласно КоАП являются:
      1) нарушение законодательства Республики Казахстан о пенсионном обеспечении (части 3 и 4 статьи 88);
      2) нарушение законодательства Республики Казахстан об обязательном социальном страховании часть 2 статьи 88-1);
      3) нарушение срока постановки на налоговый учет в налоговом органе (ст. 205);
      4) неправомерное осуществление деятельности при применении специального налогового режима (ст. 205-1);
      5) непредставление налоговой отчетности, а также документов, необходимых для проведения мониторинга налогоплательщиков (ст. 206);
      6) сокрытие объектов налогообложения (статья 207);
      7) отсутствия учета объектов налогообложения или ведения его с нарушением установленного порядка (статья 208);
      8) уклонение от уплаты начисленных (доначисленных) сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет (статья 208-1);
      9) занижение сумм налогов в декларации (статья 209);
      10) невыполнение налоговым агентом и иными уполномоченными органами (организациями) обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов и других обязательных платежей в бюджет (ст. 210);
      11) выписка фиктивного счета-фактуры (ст. 211);
      12) нарушение порядка допуска на территорию рынка (ст. 212);
      13) нарушение правил ввоза, транспортировки, производства, хранения и реализации подакцизных товаров (статья 213);
      14) нарушение порядка и правил маркировки (статья 214);
      15) нарушение порядка применения ККМ с ФП (статья 215);
      16) неисполнение обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством, должностными лицами банков и других организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, фондовых бирж (статья 216);
      17) неисполнение банками и другими организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных налоговым законодательством (статья 217);
      18) предоставление заведомо ложных сведений о банковских операциях (ст. 218);
      19) отказ в допуске работников органов налоговой службы к налоговым проверкам или препятствование к осуществлению этих проверок (статья 219);
      20) занятие предпринимательской или иной деятельностью, а также осуществление действий (операций) без соответствующей регистрации или лицензии, специального разрешения, квалификационного аттестата (свидетельства) (ст. 357-1);
      21) нарушение правил и норм лицензирования (ст. 357-2).
      96. В случае совершения нескольких административных правонарушений по завершению акта налоговой проверки протокол об административном правонарушении составляется за каждое правонарушение в отдельности.
      При выявлении нескольких административных правонарушений, административная ответственность за которые предусмотрена одной частью соответствующей статьи Особенной части Кодекса, должностное лицо органа налоговой службы вправе указать данные административные правонарушения в одном протоколе об административном правонарушении.
      При выявлении нескольких административный правонарушений, административная ответственность за которые предусмотрена несколькими частями соответствующей статьи Особенной части Кодекса либо несколькими статьями Кодекса, должностное лицо органа налоговой службы составляет протокол по каждому административному правонарушению отдельно.
      97. Необходимо учитывать, что при совершении нескольких административных правонарушений окончательный размер административного взыскания не может превышать трехкратного максимального предела, установленного КоАП для данного вида взыскания.
      Размер штрафа, налагаемого на физическое лицо, за исключением указанного в абзаце втором настоящего пункта, не может быть менее одной пятой месячного расчетного показателя.
      Размер штрафа, налагаемого на должностное лицо, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката, а также юридическое лицо, за исключением указанного в абзаце третьем настоящего пункта, не может быть менее пяти месячных расчетных показателей.
      Размер штрафа, налагаемого на юридическое лицо, являющееся субъектом крупного предпринимательства, не может быть менее двадцати месячных расчетных показателей.
      Размер штрафа, налагаемого на физическое лицо, за исключением указанного в абзаце втором настоящего пункта, не может превышать двухсот месячных расчетных показателей.
      Размер штрафа, налагаемого на должностное лицо, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката, а также юридическое лицо, за исключением указанного в абзаце третьем настоящего пункта, не может превышать четырехсот месячных расчетных показателей.
      Размер штрафа, налагаемого на юридическое лицо, являющееся субъектом крупного предпринимательства, не может превышать двух тысяч месячных расчетных показателей.
      Штраф, исчисленный в процентном выражении от суммы неисполненного или исполненного ненадлежащим образом налогового обязательства, установленного законодательными актами Республики Казахстан, может быть установлен в размерах, превышающих или менее вышеуказанных размеров штрафов.
      98. Меры административного взыскания применяются не позднее двух месяцев со дня совершения правонарушения, а при длящемся правонарушении - двух месяцев со дня его обнаружения.
      Например, по правонарушениям, предусмотренным частями третьей, четвертой статьи 88, частью второй статьи 88-1, статьей 357-1, частью первой статьи 357-2 КоАП, лицо не подлежит привлечению к административной ответственности по истечении двух месяцев со дня совершения административного правонарушения.
      По правонарушениям, предусмотренным статьями 205-219 КоАП, физическое лицо не подлежит привлечению к административной ответственности по истечении одного года со дня их совершения, юридическое лицо (в том числе индивидуальный предприниматель) - по истечении пяти лет со дня их совершения.
      Временем совершения административного правонарушения признается время осуществления указанного деяния независимо от времени наступления последствий.
      В случае отказа в возбуждении уголовного дела либо прекращении уголовного дела при наличии в действиях правонарушителя признаков административного правонарушения лицо может быть привлечено к административной ответственности не позднее трех месяцев со дня принятия такого решения об отказе в возбуждении уголовного дела либо о его прекращении, в том числе и в случае, когда срок, установленный п.2 ст. 69 КоАП, истек.
      99. О совершении административного правонарушения составляется протокол уполномоченным на то должностным лицом органа налоговой службы.
      100. В протоколе об административном правонарушении в обязательном порядке указывается дата и место его составления, должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол; сведения о личности нарушителя; место, время совершения и существо административного правонарушения, статья и (или) часть статьи Особенной части КоАП, фамилии, адреса свидетелей, если они имеются; объяснение нарушителя; иные необходимые сведения.
      101. Протокол подписывается лицом, его составившим, и лицом, совершившим административное правонарушение.
      102. В случае отказа лица, совершившего правонарушение, от подписания протокола в нем делается запись об этом.
      По делам об административных правонарушениях, рассматриваемым судами, в случае отсутствия или неявки надлежащим образом извещенного лица, совершившего административное правонарушение, протокол об административном правонарушении подписывается лицом, его составившим, с отметкой в нем об отсутствии или неявки лица, совершившего административное правонарушение.
      103. Лицо, совершившее правонарушение, вправе представить прилагаемые к протоколу объяснения и замечания по содержанию протокола, а также изложить мотивы своего отказа от его подписания.
      При составлении протокола нарушителю разъясняются его права и обязанности, предусмотренные КоАП, о чем делается отметка в протоколе.
      104. Физическому лицу, законному представителю юридического лица, в отношении которых возбуждено дело, а также потерпевшему, по его просьбе копия протокола об административном правонарушении вручается под расписку немедленно после его составления.
      105. Необходимо иметь в виду при начислении сумм налогов, начиная с 4 квартала и декабря 2003 года и по настоящее время, что не учитывается переплата на лицевом счете налогоплательщика при привлечении его к административной ответственности по части 1 статьи 209 КоАП.
      106. Протокол об административном правонарушении и другие материалы дела в течение трех суток с момента составления протокола направляются должностному лицу, и рассматриваются в пятнадцатидневный срок со дня получения. Правильность составления протокола и постановления согласовывается с отделом правового обеспечения.
      107. Рассматривать дела об административных правонарушениях и налагать административные штрафы вправе Председатель, заместители Председателя налогового комитета. Рассмотрев дело об административном правонарушении, должностное лицо выносит постановление по делу о наложении административного взыскания или о прекращении дела производством. В случае если рассмотрение дела не входит в компетенцию налогового органа, протокол об административном правонарушении и другие материалы дела передаются на рассмотрение по подведомственности, о чем должностным лицом налогового органа выносится определение.
      108. Постановление должно содержать: фамилию, имя, отчество должностного лица, вынесшего постановление, дату рассмотрения дела, сведения о лице, в отношении которого рассматривается дело; язык производства по делу; статья и (или) часть статьи Особенной части КоАП, устанавливающей ответственность за совершенное правонарушение, изложение обстоятельств, установленных при рассмотрении дела; указание на нормативный акт, предусматривающий ответственность за данное административное правонарушение; принятое по делу решение, порядок и срок обжалования постановления.
      109. Постановление по делу об административном правонарушении подписывается должностным лицом, рассмотревшим дело.
      110. Постановление объявляется немедленно по окончании рассмотрения дела.
      111. Копия постановления немедленно вручается физическому лицу или законному представителю налогоплательщика, в отношении которых оно вынесено. В случае отсутствия указанных лиц копия постановления высылается в течение трех дней со дня его вынесения.
      112. По завершению процедуры административного производства и вынесения постановления о наложении административного взыскания в соответствии с Инструкцией "О создании централизованного банка данных об административных правонарушениях и лицах, их совершивших", утвержденной приказом Генерального Прокурора Республики Казахстан от 5 декабря 2003 года N 67, составляется карточка формы N 1-АП "по учету административных правонарушений и лиц, их совершивших". Карточка представляется в территориальные органы КПСиСУ (центральные аппараты субъектов административной практики направляют в территориальные управления КПСиСУ по месту совершения административного правонарушения).
      Учету подлежат административные правонарушения и лица, их совершившие (физические и юридические), в отношении которых постановление по делу об административном правонарушении вступило в законную силу.
      Карточка заполняется субъектами административной практики на основании постановления по делу об административном правонарушении разборчиво, без подчисток и исправлений, печатными буквами, синими или черными чернилами от руки либо на пишущей машинке или компьютере.
      Карточка (в бумажном варианте) заверяется подписью должностного лица и печатью (штампом) субъекта административной практики и является информационным учетным документом.
      При направлении карточек в управления КПСиСУ в электронном виде оригиналы хранятся у субъектов административной практики согласно срокам, установленным вышеназванной Инструкцией.
      Корректировка сведений производится субъектом административной практики только при возврате карточки КПСиСУ либо его управлением. Кроме того, корректировка может быть произведена по инициативе субъекта административной практики путем направления соответствующего запроса в КПСиСУ (его территориальный орган), но не позднее одного месяца со дня обнаружения ошибок.
      Карточки проверяют и подписывают уполномоченные на то должностные лица субъекта административной практики. Лица, подписавшие карточку, несут ответственность за ее достоверность, полноту и своевременность предоставления в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.
      В целях обеспечения полноты учетов и контроля своевременности представления карточек, субъектам административной практики необходимо раз в квартал проводить сверки с соответствующими банками данных территориального управления КПСиСУ.
      113. Постановление о наложении административного взыскания подлежит исполнению с момента вступления его в законную силу.
      Постановление по делу об административном правонарушении вступает в законную силу:
      1) после истечения срока, установленного для обжалования постановления по делу об административном правонарушении, если оно не было обжаловано или опротестовано;
      2) немедленно после вынесения определения по жалобе, протесту, а также вынесения постановления в случае отмены постановления и направления дела на рассмотрение по подведомственности, если при рассмотрении жалобы, протеста установлено, что постановление было вынесено неправомочным должностным лицом.
      Постановление о наложении административного взыскания в виде штрафа должно быть исполнено нарушителем не позднее тридцати дней со дня вступления постановления о наложении административного штрафа в законную силу.
      Постановление о наложении штрафа по истечении тридцатидневного срока для добровольного исполнения направляется органом (должностным лицом), наложившим административное взыскание, в суд не позднее одного года со дня его вступления в законную силу, а по постановлению о наложении административного взыскания за правонарушения в области налогообложения - в течение пяти лет со дня вступления его в законную силу.
      Пропуск указанных сроков является основанием для оставления судом без рассмотрения вопроса о принудительном исполнении направленного постановления о наложении штрафа.
      Постановление о принудительном взыскании штрафа по административным правонарушениям в области налогообложения, совершенным юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, направляется судом в орган налоговой службы, составивший протокол об административном правонарушении и (или) наложивший административное взыскание, для взыскания суммы штрафа путем применения органами налоговой службы мер принудительного взыскания в порядке, установленном налоговым законодательством Республики Казахстан.
      В отношении физических лиц и должностных лиц действует прежний порядок, предусмотренный статьей 708 КоАП.
      114. Производство по наложению штрафа считается исполненным после полной его уплаты, о чем делается отметка в постановлении.

Глава 15. Передача материалов в правоохранительные органы

      115. В случае выявления налоговой проверкой фактов налоговых правонарушений проверяющими должны быть приняты необходимые меры по формированию доказательственной базы по этим фактам и обеспечению их документального подтверждения (снятие копий с документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, получение недостающих документов из иных источников, проведение встречных проверок), а также по подготовке материалов о привлечении к административной ответственности за соответствующие налоговые правонарушения.
      116. Материалы по результатам налоговых проверок в органы финансовой полиции для принятия ими процессуального решения передаются в следующих случаях:
      1) при нарушении УК:
      статья 190 УК "Незаконное предпринимательство";
      статья 192 УК "Лжепредпринимательство";
      статья 193 УК "Легализация денежных средств или иного имущества, приобретенного незаконным путем";
      статья 208 УК "Нарушение порядка и правил маркировки подакцизных товаров акцизными марками и (или) учетно-контрольными марками, подделка и использование акцизных марок и (или) учетно-контрольных марок";
      статья 215 УК "Неправомерные действия при банкротстве";
      статья 216 УК "Преднамеренное банкротство";
      статья 217 УК "Ложное банкротство";
      статья 218 УК "Нарушение правил бухгалтерского учета";
      статья 221 УК "Уклонение гражданина от уплаты налога" (в случае доначисления налогов и других обязательных платежей в бюджет без штрафов и пени свыше 500- кратного размера МРП для физических лиц);
      статья 222 УК "Уклонение от уплаты налогов с организаций" (в случае доначисления налогов и других обязательных платежей в бюджет без штрафов и пени свыше 2000-кратного размера МРП для юридических лиц).
      Обжалование налогоплательщиком результатов налоговой проверки в вышестоящие органы налоговой службы приостанавливает передачу материалов в органы финансовой полиции до принятия решения соответствующим вышестоящим органом налоговой службы.
      В случае обжалования налогоплательщиком результатов налоговой проверки в суд передача материалов приостанавливается до вступления в законную силу решения суда;
      2) по КоАП:
      статья 203 КоАП "Нарушение ограничений, установленных законодательными актами Республики Казахстан, по проведению платежей" (в случае установления в ходе проведения налоговых проверок фактов осуществления платежа юридическими лицами в наличном порядке по гражданско-правовой сделке на сумму свыше 4000 МРП в пользу другого юридического лица);
      статья 357 КоАП;
      другие административные правонарушения;
      3) в случае проведения налоговых проверок по инициативе правоохранительных органов сведения о результатах проверок передаются в органы, инициировавшие их.
      117. Передача материалов налоговой проверки в финансовую полицию производится в порядке, установленном Совместным приказом.
      118. При этом в финансовую полицию в случае доначисления сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет должны быть переданы следующие копии документов:
      1) предписание на проведение налоговой проверки;
      2) уведомление по акту налоговой проверки;
      3) акт налоговой проверки, подписанный проверяющими и руководством организации, по которым выявлены нарушения;
      4) налоговые декларации, лицевые счета, реестры счетов-фактур и другие документы налогоплательщика, свидетельствующие о правонарушениях;
      5) объяснения должностных лиц (лица), по вине которых были допущены нарушения налогового законодательства, подпадающие под признаки преступления; документы, представленные должностными лицами проверенной организации в свое оправдание;
      6) материалы встречных проверок, подтверждающие нарушения, отраженные в акте налоговой проверки;
      7) иные материалы, свидетельствующие об уклонении от уплаты налогов или других неправомерных действиях хозяйствующих субъектов или должностных лиц.
      119. В случае проведения налоговой проверки по инициативе финансовой полиции и отсутствия начисления сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет в финансовую полицию передаются копии актов налоговой проверки в отношении проверенного налогоплательщика.
      120. В случае проведения налоговой проверки по инициативе одного правоохранительного органа и выявления факта нарушения, который входит в компетенцию другого правоохранительного органа, материалы такой проверки передаются в данные правоохранительные органы.
      121. В случае обжалования налогоплательщиком результатов налоговой проверки в вышестоящие органы налоговой службы и (или) в суд после передачи материалов в правоохранительные органы налоговой службы уведомляют об этом их в трехдневный срок со дня получения соответствующих сведений.

Глава 16. Особенности проведения встречных проверок

      122. Если при проведении налоговой проверки у органа налоговой службы возникает необходимость получения дополнительной информации о правильном отражении в налоговом учете проведенных операций налогоплательщиком, связанных с поставщиками и покупателями, органом налоговой службы может быть произведена встречная проверка по вопросу взаиморасчетов проверяемого налогоплательщика.
      123. Предметом встречной проверки являются, в частности, документы налогоплательщиков, выступающих контрагентами проверяемого налогоплательщика, с целью выяснения факта совершения определенной сделки (сделок), полноты оприходования полученных по этой сделке (сделкам) товаров (работ, услуг) или выручки от ее (их) реализации. Указанные проверки целесообразно проводить в случаях, когда имеются основания предполагать неоприходование полученных по сделкам и иными лицами товаров (работ, услуг), выручки от реализации товаров (работ, услуг) и иных денег, не отражение на счетах реализации зачетов погашения взаимных требований, результатов товарообменных и иных безденежных операций, операций по уступке прав требований и в иных аналогичных случаях.
      Например, при выявлении у проверяемого налогоплательщика неучтенной продукции (товаров) проводятся встречные проверки в организации (у индивидуального предпринимателя), являющейся поставщиком данной продукции (товаров), при этом на объемы поставок, отраженные в бухгалтерском учете проверяемого налогоплательщика, запрашиваются сведения у транспортных организаций, доставляющих продукцию (товары), о количестве перевозимых ими грузов, проводятся встречные проверки в местах предполагаемой реализации этой продукции (товаров) налогоплательщиком.
      124. Также целесообразно провести встречные проверки контрагентов проверяемого налогоплательщика, приобретение продукции (товаров) от которых или отгрузка продукции (товаров) которым осуществлена по документам, оформленным с нарушением установленных требований (с допущенными исправлениями, подчистками, расплывчатыми, нечеткими подписями, печатями, штампами организаций и т.п.), без заключения договоров в письменной форме и т.д.
      125. В целях обеспечения полноты поступления в бюджет НДС целесообразно проводить перекрестные проверки счетов-фактур. Под перекрестной проверкой счетов-фактур понимается проверка соответствия показателей (данных) счетов-фактур, имеющихся у поставщика (подрядчика) и у покупателя (заказчика).
      126. Перекрестным проверкам подвергаются, в первую очередь, следующие счета-фактуры: счета-фактуры с исправленными цифрами; счета-фактуры от поставщика, с которым данный налогоплательщик ранее не имел хозяйственных связей; счета-фактуры с неразборчивым (некорректным) РНН; счета-фактуры продавца, если нарушена хронологическая последовательность отражения счетов-фактур; счета-фактуры у покупателя, если приобретенная продукция не соответствует профилю данного налогоплательщика, счета-фактуры, оплата по которым производилась наличными, а также по дополнительным счетам-фактурам, по которым производилась корректировка размера облагаемого оборота и т.д.
      Также направление встречных проверок осуществляется в соответствии с требованиями статьи 252 Налогового кодекса в рамках возврата НДС по оборотам, облагаемым по нулевой ставке.
      127. В ходе проверки направляются запросы в таможенные органы для получения сведений по экспортно-импортным операциям, а также в иные государственные органы.
      128. Запросы на проведение встречных проверок по НДС и ответы на запросы формируются, исполняются и направляются посредством ИС ЭКНА в соответствии с Инструкцией по проведению встречных проверок, а также подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату плательщиками НДС, поставщики которых подлежат мониторингу, утвержденной приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 15 апреля 2005 года N 160 и в соответствии с приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 29 июля 2005 года N 288 "Об утверждении Правил назначения встречных проверок поставщиков плательщиков налога на добавленную стоимость".

Глава 17. Внеочередная налоговая проверка

      129. Внеочередные налоговые проверки проводятся согласно приказу руководителя НК МФ РК в отношении конкретного налогоплательщика, а также по основаниям, предусмотренным уголовно-процессуальным законодательством Республики Казахстан.
      130. Внеочередные налоговые проверки осуществляются: за ранее проверенный период;
      при необходимости проведения налоговой проверки до истечения периода, установленного пунктом 1 статьи 534 Налогового кодекса.
      131. В случае инициативы со стороны налогового органа о проведении внеочередной налоговой проверки налоговым комитетом области (городов республиканского значения, на территории специальных экономических зон) в НК МФ РК направляется запрос, в котором указываются причины и факты, свидетельствующие о необходимости проведения такой налоговой проверки.
      132. В случае инициативы со стороны правоохранительных органов о проведении налоговой проверки конкретного налогоплательщика, в отношении которого возбуждено уголовное дело, приказ на проведение внеочередной налоговой проверки не выносится.
      В случае направления правоохранительными органами запросов о проведении налоговой проверки в рамках возбужденного уголовного дела налогоплательщика, связанного с налогоплательщиком, в отношении которого возбуждено уголовное дело, налоговая проверка проводится с учетом очередности проведения налоговых проверок.
      133. Ненадлежащее оформление письменного обращения о проведении налоговой проверки и (или) мотивированного постановления о назначении налоговой проверки является основанием для отказа в проведении такой проверки.
      С учетом того, что на основании Порядка взаимодействия органов налоговой службы и финансовой полиции Республики Казахстан по выявлению, предупреждению, пресечению правонарушений и преступлений в сфере экономической деятельности, утвержденного Совместным приказом (пункты 14 и 15), предусматривается направление органами финансовой полиции двух видов запросов по содержанию о предоставлении информации, касающейся деятельности налогоплательщика, и проведении налоговой проверки, принято условно называть первый - "мотивированным", а второй - "обоснованным". Мотивированный запрос подлежит оформлению согласно пункту 14 Порядка, а обоснованный запрос должен соответствовать требованиям пунктов 16 и 17 Порядка.
      134. По результатам рассмотрения запроса о необходимости проведения внеочередной налоговой проверки и ее целесообразности НК МФ РК в случае положительного решения издается приказ о назначении внеочередной налоговой проверки, который направляется в налоговый комитет, направивший запрос.
      135. В приказе отражаются основание проведения внеочередной налоговой проверки, вид налоговой проверки (комплексная или тематическая), наименование налогоплательщика, его РНН, вопрос налоговой проверки и период налоговой проверки.
      136. При проведении внеочередной налоговой проверки на основании приказа НК МФ РК, данный приказ подлежит ознакомлению налогоплательщиком. В случае назначения внеочередной налоговой проверки по инициативе правоохранительных органов по возбужденному уголовному делу органу налоговой службы необходимо рекомендовать налогоплательщику обратиться в соответствующий орган для разъяснения обоснованности назначения налоговой проверки.

Глава 18. Дополнительная налоговая проверка

      137. Орган налоговой службы при рассмотрении жалобы на уведомление по акту налоговой проверки налогоплательщика в случае необходимости вправе назначить дополнительную налоговую проверку. При этом дополнительная налоговая проверка должна быть начата не позднее 5 рабочих дней с момента получения решения органа налоговой службы, рассматривающего жалобу, о проведении такой проверки.
      138. Дополнительная налоговая проверка назначается в следующих случаях: необходимости получения органом налоговой службы, рассматривающим жалобу, более подробной информации по вопросам жалобы; представления налогоплательщиком документов и сведений, не предоставленных им в ходе проведения налоговой проверки; наличия вновь открывшихся обстоятельств; при поступившем заявлении нерезидента о повторном рассмотрении вопроса относительно правомерности применения положений международного договора об избежании двойного налогообложения.
      139. Для проведения дополнительной налоговой проверки выносится отдельное предписание в порядке, установленном Налоговым кодексом.
      140. Дополнительная налоговая проверка может быть назначена судом в связи с рассматриваемой им жалобой на уведомление по результатам налоговой проверки.
      141. Дополнительная налоговая проверка проводится в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом, при этом срок рассмотрения жалобы приостанавливается на период проведения дополнительной налоговой проверки.
      142. При недостаточной ясности или полноте данных, а также возникновения новых вопросов в отношении ранее проверенных в ходе дополнительной налоговой проверки обстоятельств и документов орган, рассматривающий жалобу, вправе назначить ее повторно.

Глава 19. Проведение налоговых проверок юридических лиц,
имеющих структурные подразделения

      143. Проведение налоговых проверок юридических лиц, имеющих структурные подразделения, требует четких согласованных действий между должностными лицами органами налоговой службы, проводящими налоговые проверки головной организации и структурных подразделений.
      144. До выхода на налоговую проверку необходимо определить:
      1) структуру проверяемого налогоплательщика, то есть постановка на регистрационный учет в налоговых органах по:
      месту нахождению филиалов и представительств;
      месту осуществлению деятельности налогоплательщика (головной организации, филиалов и представительств);
      2) представление налоговой отчетности налогоплательщиком (головной организацией, филиалом и представительством), в том числе определить самостоятельность представления структурными подразделениями налоговой отчетности;
      3) объем работы для определения количества работников, необходимых для проведения налоговой проверки.
      145. Для осуществления налоговой проверки филиалов и представительств, находящихся на регистрационном учете в других налоговых органах, налоговый комитет по месту нахождения головной организации направляет запрос о проведении налоговой проверки в указанные налоговые органы.
      146. При необходимости налоговый комитет по месту нахождения головной организации запрашивает материалы предыдущих налоговых проверок структурных подразделений.
      147. По каждому структурному подразделению (филиалу, представительству) выносится отдельное предписание.
      148. Налоговая проверка структурного подразделения (филиала, представительства) проводится:
      по налоговым обязательствам, по которым структурное подразделение является самостоятельным налогоплательщиком (в соответствии с видом налоговой проверки, указанным в предписании);
      по налоговым обязательствам, по которым головная организация структурного подразделения является налогоплательщиком (в соответствии с видом налоговой проверки, указанным в предписании при проведении налоговой проверки головной организации).
      149. Акт налоговой проверки структурного подразделения юридического лица по налоговым обязательствам, по которым структурное подразделение является самостоятельным налогоплательщиком, составляется в общеустановленном порядке, а сведения по налоговым обязательствам, по которым головная организация структурного подразделения является налогоплательщиком, отражаются в описательной части акта налоговой проверки.
      150. До завершения налоговой проверки структурного подразделения юридического лица сведения по налоговым обязательствам, по которым головная организация структурного подразделения является налогоплательщиком, направляются работникам органа налоговой службы, осуществляющим налоговую проверку головной организации.

Глава 20. Особенности проведения налоговых проверок
при ликвидации налогоплательщика

      151. Налоговая проверка в связи с ликвидацией налогоплательщика должна быть начата не позднее 30 календарных дней после получения заявления налогоплательщика.
      152. В обязательном порядке направляются запросы в уполномоченные органы (органы дорожной полиции, по регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, по управлению земельными ресурсами, земельным отношениям, таможенные органы) о предоставлении сведений по регистрации движимого и недвижимого имущества, регистрации права собственности (пользования) земельным участком, об экспортно-импортных операциях. Также направляются запросы в банки и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, для предоставления сведений об остатках и движении денег на счетах. При этом необходимо иметь в виду, что при ликвидации юридического лица производится закрытие банковских счетов после исполнения налогового обязательства, возникшего по результатам налоговой проверки в связи с ликвидацией налогоплательщика.
      153. При необходимости органы налоговой службы направляют запросы в соответствующие государственные и иные органы.
      154. В обязательном порядке направляются запросы в НК МФ РК для формирования отчетов по "Пирамиде по покупателям" и "Пирамиде по поставщикам".

Глава 21. Предоставление заключений по запросам органов
следствия в рамках возбужденных уголовных дел

      155. При проведении налоговых проверок органы налоговой службы могут взаимодействовать с центральными и местными органами исполнительной власти, правоохранительными, финансовыми и другими государственными контролирующими органами. Государственные органы оказывают содействие органам налоговой службы в выполнении задач по контролю за исполнением налогового законодательства Республики Казахстан, и законодательства о других финансовых обязательствах перед государством, в борьбе с налоговыми правонарушениями и преступлениями.
      156. При выявлении фактов, дающих основание предполагать о совершении преступления, проверяющий работник налогового комитета обязан в течение трех дней со дня их выявления направить материалы в соответствующие правоохранительные органы для принятия мер.
      157. Органы налоговой службы по соглашению между ними информируют друг друга об имеющихся у них материалах по налоговым нарушениям, мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях выполнения возложенных на них задач.
      158. Согласно статье 202 УПК в процессе предварительного следствия при принятии в соответствии с УПК какого-либо процессуального решения следователем выносится постановление, в котором указываются место и время его составления, фамилия и должность следователя, существо и основания принимаемого решения, статьи УПК, на основании которых вынесено постановление.
      159. Постановление подписывается следователем. Одним из постановлений, выносимым следователем, является постановление о привлечении в качестве специалиста для проведения тех или иных проверок.
      В соответствии с пунктом 1 статьи 84 УПК в качестве специалиста для участия в следственных и судебных действиях может быть вызвано не заинтересованное в деле лицо, обладающее специальными знаниями, необходимыми для оказания содействия в собирании, исследовании и оценке доказательств.
      Таким образом, нормы УПК прямо предусматривают привлечение к следственным действиям специалистов в зависимости от их компетенции.
      160. Налоговый кодекс определяет компетенцию органов налоговой службы и возможность проведения налоговой проверки по основаниям уголовно-процессуального законодательства. Согласно пункту 23 Порядка взаимодействия органов налоговой службы и финансовой полиции Республики Казахстан по выявлению, предупреждению, пресечению правонарушений и преступлений в сфере экономической деятельности, утвержденного Совместным приказом, при расследовании уголовного дела по налоговым преступлениям в случае необходимости дополнительного сбора, исследования, закрепления доказательств органами финансовой полиции могут привлекаться работники органов налоговой службы в качестве специалистов согласно статье 84 УПК на основании постановлений о возбуждении уголовного дела и о назначении налоговой проверки.

Статьей 534 Налогового кодекса установлена периодичность
проведения налоговых проверок.

      Данная периодичность не распространяется на внеочередные налоговые проверки, проводимые согласно приказу руководителя НК МФ РК в отношении конкретного налогоплательщика, а также по основаниям, предусмотренным уголовно-процессуальным законодательством Республики Казахстан, то есть внеочередные налоговые проверки возможны в случаях, определенных уголовно-процессуальным законодательством и в отношении конкретного налогоплательщика.
      161. В соответствии с уголовно-процессуальным законодательством при возбуждении уголовных дел следователем (дознавателем) проводятся необходимые следственные действия по ним.
      При этом следственные действия, проводимые с привлечением специалистов, производятся в рамках возбужденного уголовного дела.
      В соответствии с уголовно-процессуальным законодательством должностные лица органов налоговой службы, участвуя в уголовном процессе в качестве специалистов, должны проводить налоговую проверку конкретного налогоплательщика, в отношении которого возбуждено уголовное дело.
      162. В случае получения сведений от правоохранительного органа и согласно выписанному им постановлению о назначении налоговой проверки налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность, которые в большинстве случаев создаются в целях уклонения от налогов и незаконного обналичивания денег и выписывают фиктивные документы, отражаемые в налоговых декларациях у покупателей, вручение предписания о проведении налоговой проверки которым не представляется возможным в связи с отсутствием руководителя, предписание не выписывается, а составляется заключение о правильности исчисления налогов в бюджет, которое передается правоохранительному органу, инициировавшему проверку.

Глава 22. Привлечение должностных лиц органов налоговой
службы в качестве специалистов по запросам
правоохранительных органов

      163. Правоохранительные органы, руководствуясь нормами УПК и Закона Республики Казахстан "О прокуратуре", при проведении самостоятельных проверок вправе привлекать должностных лиц налоговых органов в качестве специалистов для дачи заключений по вопросам, входящим в компетенцию налоговых органов.
      164. При привлечении должностных лиц органов налоговой службы в качестве специалистов правоохранительными органами выносится соответствующее постановление с указанием в нем конкретного перечня вопросов, подлежащих выяснению должностными лицами органов налоговой службы путем использования специальных познаний и навыков.
      Постановление о привлечении должностных лиц органов налоговой службы в качестве специалистов (далее - Постановление) подписывается должностным лицом правоохранительного органа, его вынесшим.
      165. На основании Постановления налоговая проверка не проводится. Руководитель органа налоговой службы из числа работников определяет лиц, которые на основании соответствующего приказа направляются в правоохранительный орган для дачи заключения в качестве специалиста.
      166. Должностными лицами органов налоговой службы, определенных в качестве специалистов, по результатам рассмотрения вопросов, указанных в постановлении, составляется заключение, содержащее мотивированные ответы на данные вопросы.
      Заключение составляется на основании рассмотрения материалов, непосредственно предоставленных правоохранительным органом, вынесшим постановление.
      В случае невозможности без проведения налоговой проверки предоставления ответа на какой-либо из поставленных в постановлении вопросов, об этом в обязательном порядке указывается в заключении.
      Заключение подписывается должностными лицами органа налоговой службы, его составившими.

Глава 23. Порядок проведения налоговых проверок
по подтверждению достоверности НДС, предъявленного
к возврату из бюджета, по оборотам,
облагаемым по нулевой ставке

      167. Проведение тематической налоговой проверки по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленного к возврату из бюджета, производится на основании Заявления о возврате НДС по оборотам, облагаемым по нулевой ставке (формы 302.00), предоставленного плательщиком НДС в налоговый орган.
      Налоговые проверки по подтверждению достоверности сумм НДС по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, не проводятся в случае если плательщиками НДС являются лица, осуществляющие расчеты с бюджетом в специальных налоговых режимах, установленных для:
      1) субъектов малого бизнеса;
      2) крестьянских (фермерских) хозяйств;
      3) юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции. Налоговые проверки по подтверждению достоверности сумм НДС, по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, не проводятся, в случае если плательщиком НДС представлено заявление о возврате налога по истечении 12 месяцев после налогового периода, в котором совершены указанные обороты.
      Если плательщик НДС, имеющий обороты, облагаемые по нулевой ставке, не обратился в налоговый орган с заявлением о возврате сумм НДС, то превышение суммы налога, относимого в зачет, зачитывается в счет предстоящих платежей по НДС в налоговом периоде, следующем за отчетным налоговым периодом.
      168. При проведении проверки по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленного к возврату из бюджета, подлежат проверке следующие документы:
      1) декларация по НДС за налоговый период;
      2) договор (контракт) на поставку экспортируемых товаров;
      3) грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в режиме экспорта, а также с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска на таможенной границе Республики Казахстан.
      В случае вывоза товаров в режиме экспорта по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи либо с применением процедуры неполного периодического декларирования подтверждением экспорта служит полная грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление;
      4) копии товаросопроводительных документов.
      В случае вывоза товаров в режиме экспорта по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи вместо копий товаросопроводительных документов представляется акт приема-сдачи товаров;
      5) подтверждение уполномоченного органа в области охраны прав интеллектуальной собственности о наличии товара на магнитном носителе и прав на его авторство, а также его стоимости - в случае экспорта объекта интеллектуальной собственности;
      6) документы, являющиеся основанием для отнесения в зачет НДС (счет-фактура или другой документ с выделенным в нем НДС).
      169. При определении суммы НДС, подлежащего возврату из бюджета по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, учитывается экспорт товаров, по которым поступила валютная выручка на банковские счета плательщика НДС, либо осуществлен фактический ввоз товаров на территорию Республики Казахстан, поставленных плательщику НДС покупателем экспортированных товаров по внешнеторговым товарообменным (бартерным) операциям.
      В случае экспорта товаров по внешнеторговым товарообменным (бартерным) операциям при определении суммы НДС, подлежащего возврату, учитывается наличие договора (контракта) по внешнеторговой товарообменной (бартерной) операции, а также импортной грузовой таможенной декларации по товарам, поставленным плательщику НДС покупателем экспортированных товаров по внешнеторговой товарообменной (бартерной) операции.
      При определении суммы НДС, подлежащего возврату из бюджета, учитываются сведения таможенного органа, подтверждающие факт вывоза товаров с таможенной территории Республики Казахстан в режиме экспорта, представленные по форме и в порядке, утвержденном НК МФ РК по согласованию с уполномоченным органом по вопросам таможенного дела.
      Ответственность за сведения, подтверждающие факт вывоза товаров с таможенной территории Республики Казахстан в режиме экспорта, несет таможенный орган.
      170. При проведении налоговой проверки на предмет достоверности сумм НДС, предъявленного к возврату, встречной проверкой является проверка налогоплательщиков - поставщиков товаров (работ, услуг), участвовавших в процессе производства и обращения на территории Республики Казахстан экспортированных товаров, по которым выявлены нарушения при проведении камерального контроля.
      Если в течение срока проведения налоговой проверки не будут устранены нарушения, выявленные при проведении встречной налоговой проверки, возврат налога плательщику НДС производится в пределах сумм, по которым не выявлены либо устранены нарушения.
      Если нарушения устранены после завершения налоговой проверки, возврат налога производится на основании заключения налогового органа, проводившего налоговую проверку, по форме и в порядке, установленном НК МФ РК без проведения налоговой проверки.
      171. При принятии решения о назначении встречной проверки поставщиков плательщика НДС для подтверждения достоверности предъявленных к возврату сумм НДС ответственный работник налогового органа, проводящий проверку, определяет поставщиков плательщика НДС за проверяемый налоговый период в порядке убывания сумм НДС по выписанным счетам-фактурам, за исключением следующих поставщиков, не подлежащих встречной проверке:
      1) осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг) указанному налогоплательщику не менее одного раза в месяц в течение двенадцатимесячного периода, предшествующего моменту подачи таким налогоплательщиком заявления на возврат НДС;
      2) осуществляющих поставку электрической и тепловой энергии, воды, газа, услуг связи;
      3) нерезидентов, выполняющих работы (оказывающих услуги, поставляющих товары), не являющихся плательщиками НДС в Республике Казахстан.
      Встречной проверке подлежат поставщики плательщика НДС, выписавшие счета-фактуры, общая сумма НДС по которым составляет 80 процентов от суммы НДС, относимого в зачет за налоговый период, за исключением поставщиков, определенных настоящим пунктом.
      В случае если сумма НДС в счете-фактуре поставщика приходится на определение 80 процентного предела, то данный поставщик включается в перечень поставщиков, подлежащих встречной проверке.
      Несмотря на условия, установленные настоящим пунктом, обязательной встречной проверке подлежат поставщики:
      которыми выписаны счета-фактуры с указанием НДС на сумму более 1 миллиона тенге, а также поставщики плательщика НДС, которыми выписаны два и более счета-фактуры за налоговый период получателя с указанием НДС на общую сумму более 1 миллиона тенге;
      по которым налоговым органом выявлены нарушения при проведении камерального контроля в информационной системе "Регистрация плательщиков налога на добавленную стоимость (НДС). Прием и обработка форм налоговой отчетности по НДС", включая налогоплательщиков - поставщиков товаров (работ, услуг), участвовавших в процессе производства и обращения на территории Республики Казахстан экспортированных товаров.
      172. В целях соблюдения сроков возврата НДС по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, работник органа налоговой службы в течение десяти рабочих дней со дня начала проведения налоговой проверки определяет и направляет запросы о проведении встречных проверок поставщиков, а также запросы по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату из бюджета, на основании налоговой отчетности, представляемой поставщиками, подлежащими мониторингу налогоплательщиков, в соответствующие органы налоговой службы.
      Запросы на проведение встречной проверки, а также запросы по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату из бюджета, на основании налоговой отчетности, представляемой поставщиками, подлежащими мониторингу налогоплательщиков, направляются на исполнение в соответствующие орган налоговой службы посредством ИС ЭКНА.
      Запросы на проведение встречных проверок и запросы по подтверждению НДС оформляются по каждому налогоплательщику отдельно. При оформлении запросов на проведение встречных проверок и запросов по подтверждению НДС необходимо заполнить все реквизиты запроса.
      Срок проведения встречной проверки по подтверждению сумм НДС по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, не должен превышать 10 рабочих дней со дня получения запроса.
      173. Возврат НДС не производится в части, приходящейся на случаи, когда налоговым органом не может быть проведена встречная проверка поставщика экспортера и, соответственно, не подтверждена достоверность сумм НДС, предъявленных к возврату из бюджета, в том числе:
      1) при отсутствии по месту нахождения:
      в случае если поставщик на дату реализации, указанную в счете-фактуре, по которому произведен зачет у экспортера, являлся действующим налогоплательщиком (т.е. зарегистрирован в налоговом органе в качестве плательщика НДС и представлял налоговую отчетность), то сумма НДС, указанная в счете-фактуре, выписанном таким поставщиком, не подлежит исключению из зачета у экспортера.
      При этом в случае если счет-фактура выписана поставщиком после даты приостановления действия Свидетельства плательщика НДС в соответствии с приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 12 октября 2005 года N 461, то сумма НДС, указанная в счете-фактуре, подлежит исключению из зачета у экспортера;
      2) при ликвидации:
      при этом в случае если поставщик-плательщик НДС на дату реализации, указанную в счете-фактуре, по которой произведен зачет у экспортера, являлся действующим налогоплательщиком (т.е. зарегистрирован в налоговом органе и представлял налоговую отчетность) и зарегистрирован в качестве плательщика НДС, но в последующие периоды ликвидирован, то, учитывая, что у такого поставщика была проведена документальная налоговая проверка в соответствии с подпункта 1) пункта 2 статьи 534 Налогового кодекса, сумма НДС, указанная в счете-фактуре, выписанном таким поставщиком, не подлежит исключению из зачета у экспортера;
      3) при банкротстве:
      в случае если поставщик на дату реализации, указанную в счете-фактуре, по которой произведен зачет у экспортера, являлся действующим налогоплательщиком (т.е. зарегистрирован в налоговом органе и представлял налоговую отчетность) и зарегистрирован в качестве плательщика НДС, но в последующие периоды ликвидирован путем банкротства, то, учитывая пункт 6 статьи 76 Закона Республики Казахстан "О банкротстве", определяющий, что претензии кредиторов, не удовлетворенные за недостатком имущества банкрота, а также не заявленные до утверждения ликвидационного баланса, считаются погашенными, сумма НДС, указанная в счете-фактуре, выписанном таким поставщиком, не подлежит исключению из зачета у экспортера;
      4) при условном исключении из Государственного реестра:
      в случае снятия с учета плательщика НДС по основаниям, предусмотренным пунктом 2 статьи 210 Налогового кодекса, возврат НДС в пределах этой суммы не может быть произведен. При этом, в случае если счет-фактура выписана позднее даты снятия с учета по НДС, сумма НДС подлежит исключению из зачета;
      5) при выявлении нарушений у поставщиков второго и более уровней:
      при проведении в информационной системе "Регистрация плательщиков налога на добавленную стоимость (НДС). Прием и обработка форм налоговой отчетности по НДС формы камерального контроля путем формирования аналитического отчета "Пирамида по поставщикам" и выявления нарушений у поставщиков товаров (работ, услуг), участвовавших в процессе производства и обращения на территории Республики Казахстан экспортированных товаров, сумма НДС, указанная в счете-фактуре, выписанном таким поставщиком, не подлежит исключению из зачета у экспортера.

Глава 24. Порядок и особенности
проведения рейдовых проверок

      174. Рейдовая проверка проводится в следующих случаях:
      1) постановка налогоплательщика на регистрационный учет в налоговый орган;
      2) правильность применения ККМ с ФП;
      3) наличие разового талона и иных разрешительных документов;
      4) соблюдение правил лицензирования и условий производства, хранения и реализации отдельных видов подакцизных товаров и видов детальности, находящихся в компетенции органов налоговой службы.
      175. Постановка налогоплательщика на регистрационный учет в налоговом органе.
      Одним из направлений работы органов налоговой службы является выявление лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без налоговой регистрации в качестве налогоплательщиков. Данная работа проводиться работниками органов налоговой службы на постоянной, систематизированной основе.
      При проведении рейдовых проверок по вопросу постановки налогоплательщиков на регистрационный учет работники органов налоговой службы должны выходить на проверку по определенному маршруту или участку территории. При этом необходимо иметь сведения о тех налогоплательщиках, которые зарегистрированы в налоговых органах на этих участках территории. На обследуемом участке территории первоначально должны быть взяты во внимание те лица, по которым сведения о регистрационном учете отсутствуют.
      176. До выхода на рейдовую проверку работники налогового органа по намеченному участку подготавливают информацию о налогоплательщиках (вид деятельности, наличие имущества, земельных участков, транспортных средств, наличие и количество наемных работников и т.д.) с наиболее полными данными об объектах предпринимательской деятельности для сопоставления достоверности представленных налогоплательщиком сведений. Также должны быть использованы данные из других государственных органов, сообщений из средств массовой информации, жалоб и заявлений налогоплательщиков, в том числе на "телефон доверия", и т.п.
      По выявленным в результате рейдовых проверок незарегистрированным налогоплательщикам составляются протоколы об административном правонарушении, которые передаются вместе с материалами проверок в судебные органы для привлечения к административной ответственности по статье 357-1 КоАП "Занятие предпринимательской или иной деятельностью, а также осуществление действий (операций) без соответствующей регистрации или лицензии, специального разрешения, квалификационного аттестата (свидетельства)".
      По налогоплательщикам, ранее привлеченным к административной ответственности по указанной статье КоАП, осуществляется постоянный контроль (мониторинг) по постановке на регистрационный учет таких налогоплательщиков. В случае не постановки на регистрационный учет в налоговом органе проводится повторная рейдовая проверка.
      177. Правильность применения ККМ с ФП.
      В соответствии со статьей 546 Налогового кодекса денежные расчеты, осуществляемые при торговых операциях или оказании услуг посредством наличных денег, платежных банковских карточек, чеков, должны производиться с обязательным применением ККМ с ФП с выдачей контрольного чека.
      В ходе рейдовой проверки запрашиваются у налогоплательщика следующие документы:
      Свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя для физических лиц либо Свидетельство о государственной регистрации (перерегистрации) юридического лица;
      регистрационная карточка на контрольно-кассовую машину с фискальной памятью;
      книга учета движения денежных средств (книга кассира-операциониста).
      В случае денежных расчетов или оказания услуг, осуществляемых налогоплательщиком без применения ККМ с ФП, либо применением неисправной, не зарегистрированной машины в органах налоговой службы, либо с применением в не фискальном режиме, необходимо данные факты отразить в акте рейдовой проверки. Кроме того, необходимо взять с налогоплательщика (его должностного лица) объяснительную по данному факту нарушения. Если в ходе рейдовой проверки при реализации товара (работ, услуг) с применением ККМ с ФП, налогоплательщиком (его должностным лицом) не отрывается чек с ленты машины, соответственно, не выдается чек покупателю, то данный факт также необходимо зафиксировать в акте рейдовой проверки.
      Основным моментом в ходе рейдовой проверки в присутствии налогоплательщика осуществляется подсчет наличной выручки, имеющейся в кассе. Затем производится снятие X-отчета, в котором отражается сумма наличной выручки, поступившая с начала рабочего дня до момента начала проверки. Подсчет наличности в кассе и снятие X-отчета производится самим налогоплательщиком (его должностным лицом), но в присутствии проверяющего работника органа налоговой службы, по которым производится сличение.
      В случае возникновения расхождений между суммой выручки, отраженной в X-отчете, с суммой наличных денег в кассе необходимо к акту рейдовой проверки приложить объяснительную налогоплательщика (его должностных лиц) о причинах расхождения. При сличении необходимо обратить внимание на наличие остатков наличных денег на начало рабочего дня, сумма которых указывается в книге учета и движения денежных средств (книга кассира-операциониста).
      При этом, если сумма наличных денег в кассе превышает сумму, отраженную в X-отчете, то это подтверждает, что часть выручки (наличные деньги) принималась в кассу без отражения через ККМ с ФП, что является нарушением налогового законодательства, за которое предусмотрена административная ответственность (ч. 1 ст. 215 КоАП).
      Если сумма наличных денег в кассе меньше, чем по данным отраженным в Х-отчете, необходимо проверить остаток кассы на начало дня и служебный расход в течение дня в книге учета наличных денег, проведенных через ККМ с ФП. Расхождение между Х-отчетом и данными в Книге учета наличных денег является нарушением налогового законодательства, за которое предусмотрена административная ответственность (ч.2 ст.215 КоАП).
      Все установленные данные, в том числе выявленные нарушения и расхождения, фиксируются в акте рейдовой проверке с их подробным описанием и ссылками на документы, подтверждающие эти факты. Кроме того, к акту рейдовой проверки прилагаются: акт снятия выручки (наличных денег) в кассе на момент рейдовой проверки, который подписывается налогоплательщиком (его должностным лицом), X-отчет.
      При выявлении нарушений по рейдовой проверке работник органа налоговой службы должен сообщить налогоплательщику о месте, дате и времени рассмотрения дела об административном правонарушении. При этом извещение о вызове налогоплательщика производится путем занесения соответствующей информации в акт рейдовой проверки.
      За нарушение порядка применения ККМ с ФП применяются следующие меры административного взыскания по КоАП:
      1) за нарушение порядка применения ККМ с ФП путем продажи товаров или оказания услуг без применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью (ч. 1 ст. 215);
      2) за невыдачу налогоплательщиком при применении ККМ с ФП кассового чека покупателю либо выдача чека на сумму меньше или больше уплаченной за товар (работу, услугу) (ч.2 ст. 215);
      3) вышеуказанные действия, совершенные повторно в течение года после наложения административных взысканий, предусмотренных частями 1 и 2 статьи 215 КоАП.
      178. Рейдовая проверка по вопросу наличия разового талона проводится в отношении лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность в специальном налоговом режиме на основе разового талона в соответствии с пунктом 1 статьи 372 Налогового кодекса.
      При проведении рейдовой проверки проверяются наличие разового талона, правильность применения специального налогового режима на основе разового талона, а также достоверность указанных сведений на бланке разового талона с видом осуществляемой деятельности, со стоимостью разовых талонов, установленного решением местного представительного органа.
      179. При осуществлении деятельности на основе разового талона на рынках с привлечением наемного работника проверяется наличия трудового договора, нотариально заверенной доверенности на право получения разового талона на имя работодателя и копии свидетельства налогоплательщика Республики Казахстан.
      180. Все установленные нарушения фиксируются в акте рейдовой проверки с их подробным описанием и ссылками на документы, подтверждающие нарушения.
      При отсутствии разового талона составляется протокол об административном правонарушении, который передается вместе с материалами проверок в судебные органы для привлечения к административной ответственности по статье 357-1 КоАП. При неправомерном применении специального налогового режима на основе разового талона, наличия не соответствия указанных сведений на бланке разового талона с фактическими данными, а также при отсутствии документов, указанных в пункте 176 настоящих Методических рекомендаций, применяется административный штраф по статье 205-1 КоАП.

Глава 25. Особенности проведения рейдовых проверок
с применением системы контроля за производством и оборотом
алкогольной продукции с использованием УКМ

      181. Рейдовая проверка проводится непосредственно в отношении налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в сфере оптово-розничной реализации алкогольной продукции.
      182. Проверка на подлинность УКМ осуществляется посредством:
      1) визуального сличения графическо-дизайнерских признаков;
      2) применения портативного прибора Атлас 3/1 для определения подлинности голограммы на УКМ, а также для активизации (свечения) надписи "РЕСПУБЛИКА КАЗАХСТАН".
      183. По результатам рейдовой проверки в случае обнаружения УКМ сомнительного происхождения, а также алкогольной продукции без УКМ работником органа налоговой службы составляется акт проверки, где указываются выявленные факты. Проводятся мероприятия по изъятию документов и иного имущества в соответствии с КоАП.

Глава 26. Порядок составления актов налоговых
проверок в ИС ЭКНА

      184. По завершении налоговой проверки работниками налогового органа заполняются акты налоговых проверок в ИС ЭКНА в соответствии с руководством пользователя и в следующих электронных формах (правила заполнения актов проверок аналогичны):
      Акт-1-К (заполняется при комплексной налоговой проверке); Акт-1-Т (заполняется при тематической налоговой проверке); Акт-2-В (заполняется при встречной налоговой проверке); Акт-3-Р (заполняется при рейдовой налоговой проверке); Акт- 4-Х (заполняется при хронометражном обследовании).
      При этом акт налоговой проверки состоит из трех разделов:
      1) раздел 1 "Сведения о налогоплательщике";
      2) раздел 2 "Настоящей проверкой установлено";
      3) раздел 3 "Заключение".
      185. Акт комплексной и тематической проверки (Акт-1-К, Акт-1-Т).
      В разделе 1 "Сведения о налогоплательщике" заполняются следующие строки:
      Строка 1. Сведения о государственной регистрации (перерегистрации) - в табличной форме указывается наименование органа, проводившего регистрацию (перерегистрацию) налогоплательщика. Заполняется для юридических лиц, филиалов и представительств.
      Строка 2. Сведения о постановке налогоплательщика на регистрационный учет в налоговых органах.
      Строка 3. Свидетельство налогоплательщика (серия, номер, дата выдачи).
      Строка 4. Сведения о постановке налогоплательщика на другие виды учета:
      в строке 4.1 указывается, состоит ли налогоплательщик на учете по НДС;
      в строке 4.2 указываются сведения о регистрации индивидуального предпринимателя, если проверяемый налогоплательщик является индивидуальным предпринимателем;
      в строке 4.3 указываются сведения, если налогоплательщик состоит на учете по отдельным видам предпринимательской деятельности.
      Строка 5. Сведения об уставном капитале (в тенге).
      Строка 6. Сведения об учредителях (РНН учредителей, фамилия, имя, отчество физических лиц, наименование юридических лиц, а также сумма доли учредителя в уставном капитале юридического лица).
      Строка 7. Юридический адрес налогоплательщика (выбирается из списка область, район, село, улица, номер дома, квартиры).
      Строка 8. Адрес фактического места нахождения налогоплательщика. Принцип заполнения аналогичен заполнению юридического адреса налогоплательщика.
      Строка 9. РНН должностных лиц налогоплательщика (директор, главный бухгалтер), являющихся ответственными в проверяемом периоде.
      Строка 10. Разрешенные уставом виды деятельности (согласно справочника ОКЭД). Заполняются виды деятельности, которые указаны в статистической карточке.
      Строка 11. Сведения о лицензировании деятельности при наличии лицензируемых видов деятельности (номер и дата выдачи лицензии).
      Строка 12. Сведения о банковских счетах (наименование банка, БИК, вид счета, номер счета, валюта).
      Строка 13. Сведения о головном предприятии, если налоговая проверка производится в структурном подразделении юридического лица.
      Строка 14. Сведения о структурных подразделениях, если у проверяемого налогоплательщика имеются структурные подразделения.
      Строка 15. Сведения о коэффициенте налоговой нагрузки. Данная строка заполняется только при комплексных и тематических налоговых проверках.
      Строка 16. Сведения о предыдущей налоговой проверке (вид предыдущей налоговой проверки, номер и дата предписания, проверенные виды налогов и платежей, проверенный период, кем проводилась (фамилии, имена, отчества, должности работников налогового органа), суммы доначисленных налогов, штрафов и пени, меры, принятые для устранения ранее выявленных нарушений, сумма недоимки по предыдущей проверке, меры, принятые для устранения ранее выявленных нарушений, сумма взыскания или недоимки по предыдущей проверке). Данная строка заполняется только при комплексных и тематических налоговых проверках.
      Строка 17. Сведения о расхождениях фактических и регистрационных данных налогоплательщика. На основании заполненных сведений о налогоплательщике формируется таблица расхождений регистрационных данных налогоплательщика, имеющихся в ИНИС и фактически установленных данных в ходе налоговой проверки. При этом таблица расхождений формируется автоматически нажатием кнопки "Сформировать таблицу расхождений".
      Строка 18. Дополнительные сведения по налогоплательщику. Раздел 2 "Настоящей проверкой установлено" состоит из двух пунктов:
      в пункте 1 "Настоящей проверкой установлены следующие дополнительные сведения" в текстовом поле указываются установленные в результате проведенной проверки дополнительные сведения о налогоплательщике, запросы в уполномоченные органы и их ответы, основные поставщики и покупатели налогоплательщика, результаты встречных проверок, расхождение оборотов НДС с совокупным годовым доходом, денежные расчеты, осуществляемые при торговых операциях и оказание услуг посредством наличных денег, без применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью, выводы о финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта, в том числе необходимо расписать причины убыточности организации, низкий коэффициент налоговой нагрузки.
      При проверке структурного подразделения необходимо отразить сведения по налоговым обязательствам, по которым головная организация структурного подразделения является налогоплательщиком, и другие данные, которые, по мнению проверяющего, необходимо конкретизировать в акте налоговой проверки. Формулировки должны исключать возможность двоякого толкования, изложение должно быть кратким, четким, ясным, последовательным и доступным. В акте должна присутствовать лаконичность и системность изложения;
      в пункте 2 раздела 2 "Настоящей проверкой установлено" необходимым условием при составлении акта комплексной и тематической налоговой проверки в ИС ЭКНА является заполнение соответствующих приложений по налогам и другим обязательным платежам в бюджет. Для заполнения акта комплексной и тематической налоговой проверки имеется 12 форм приложений, из которых в приложениях NN 1-11 существует пять основных разделов: "По данным налогоплательщика", "По данным налоговой проверки", "Расхождения", "Доначисленные (уменьшенные) суммы налогов, платежей, штрафных санкций и убытков", "Причины расхождения и основание для начисления налогов и налоговых санкций", "Доказательства".
      В разделе "По данным налогоплательщика" в текстовое поле вводится расшифровка суммовых показателей налогов и объектов обложения по данным налогоплательщика.
      В разделе "По данным налоговой проверки" в текстовое поле вводится расшифровка суммовых показателей налогов и объектов обложения по данным налоговой проверки.
      В разделе "Расхождение" в текстовом поле описываются установленные суммовые расхождения.
      В разделе "Доначисленные (уменьшенные) суммы налогов, платежей, штрафных санкций и убытков" в текстовом поле описывается расчет доначисленных (уменьшенных) сумм налогов, платежей, штрафных санкций и убытков.
      В разделе "Причины расхождения и основание для начисления налогов и налоговых санкции" в текстовом поле указываются причины расхождений и оснований для начисления налогов и налоговых санкций, уменьшения убытков со ссылкой на налоговое законодательство Республики Казахстан.
      В разделе "Доказательства" в текстовом поле указывается перечень доказательств и документов (копии договоров, счетов-фактур, платежных документов, которые прилагаются к акту проверки).
      В зависимости от вида налоговой проверки заполняются данными следующие приложения:
      Приложение 1. Расчет корпоративного подоходного налога (заполняется по корпоративному подоходному налогу с юридических лиц). Данное приложение используется при комплексных и тематических проверках юридических лиц.
      Приложение 2. Расчет индивидуального подоходного налога (заполняется при проверке исчисления индивидуального подоходного налога по доходам, не облагаемым у источника выплаты). Данное приложение используется при комплексных и тематических проверках физических лиц.
      Приложение 3.Расчет НДС. Данное приложение используется при комплексных и тематических проверках юридических и физических лиц. В приложении данные заполняются по налоговым периодам.
      Приложение 4.Расчет индивидуального подоходного налога (заполняется при проверке исчисления индивидуального подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты). При данном расчете налога приводятся сведения по фонду оплаты труда и численности работников за проверяемый период. В приложении данные заполняются по налоговым периодам.
      Приложение 5. Расчет прочих видов налогов (заполняется при проверке следующих видов налогов и других обязательных платежей в бюджет: социальный налог, земельный налог, налог на транспортные средства, налог на имущество, плата за пользование земельными участками, плата за загрязнение окружающей среды, плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников, плата за пользование животным миром, плата за использование радиочастотного спектра, плата за размещение наружной (визуальной) рекламы и т.п.). Данное приложение используется при комплексных и тематических проверках юридических и физических лиц. В приложении данные заполняются по налоговым периодам. При этом указанное приложение по налогам и другим обязательным платежам в бюджет не заполняется в случае, если в ИС ЭКНА предусмотрены отдельные приложения.
      Приложение 6 Заполняется при отсутствии налогооблагаемой базы (составляется по налогам, по которым отсутствуют объекты налогообложения, но представляются декларации и расчеты с незаполненными графами) или при занятии предпринимательской деятельности без лицензии (указывается сумма полученного дохода). Данное приложение используется при комплексных и тематических проверках юридических и физических лиц.
      Приложение 7. Расчет налогов по специальному налоговому режиму для субъектов малого бизнеса. Данное приложение используется при комплексных налоговых проверках для расчетов корпоративного (индивидуального) подоходного налога и социального налога для субъектов малого бизнеса, осуществляющих деятельность на основе упрощенной декларации и патента (заполняется по проверкам юридических и физических лиц).
      Приложение 8. Расчет акциза. Данное приложение используется при проверке расчета акциза при комплексных и тематических проверках (заполняется по проверкам юридических и физических лиц). В приложении данные заполняются по налоговым периодам.
      Приложение 9. Расчет фиксированного суммарного налога (заполняется по корпоративному (индивидуальному) подоходному налогу, НДС). Данное приложение используется при комплексных проверках для расчета, фиксированного суммарного налога по юридическим и физическим лицам. В приложении данные заполняются по налоговым периодам.
      Приложение 10. Справочное приложение. (Заполняется при проверке прочих налогов и платежей) Данное приложение используется при комплексных и тематических налоговых проверках юридических и физических лиц.
      Приложение 11. Расчет корпоративного подоходного налога и НДС для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции. Данное приложение используется при комплексных налоговых проверках организаций, применяющих специальный налоговый режим для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции (на основе патента). При этом в данном приложении расчет налогов производится с учетом 80% льготы.
      Приложение 12. Расшифровка доходов и расходов некоммерческих организаций (заполнение данного приложения является обязательным для всех некоммерческих организаций). Данное приложение используется при комплексных и тематических проверках некоммерческих организаций. В данном приложении необходимо ввести данные обо всех поступлениях активов, в том числе кредитов и полученных авансов, а также заполнить данными обо всех расходах за проверяемый период.
      В пункте 1 раздела 3 "Заключение" акта комплексной или тематической налоговой проверки указываются в табличной форме доначисления (уменьшения) сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет по результатам налоговой проверки, которые автоматически формируются в таблице "По результатам налоговой проверки доначислено (уменьшено)". Таблица является итоговой сводной и накапливает итоги по приложениям.
      В пункте 2 раздела 3 "Заключение" автоматически отражается уменьшение убытка по результатам налоговой проверки.
      В пункте 3 раздела 3 "Заключение" в случае необходимости в текстовой части указываются предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений. Указанные предложения должны содержать перечень конкретных мер, направленных на пресечение выявленных в результате проверки нарушений и полное возмещение ущерба, понесенного государством в результате их совершения налогоплательщиком.
      После того, как работа по заполнению предварительного акта налоговой проверки завершена, данный акт направляется "на контроль" начальнику отдела. Начальник отдела, ознакомившись с актом налоговой проверки, принимает решение отправить его на доработку в случае обнаружения ошибок либо отправить предварительный акт на утверждение курирующему заместителю председателя налогового органа. Заместитель председателя налогового органа, ознакомившись с предварительным актом налоговой проверки, принимает решение отправить его на доработку или утвердить и отправить предварительный акт на сервер НК МФ РК. Аналогично заместитель председателя утверждает и отправляет окончательный акт на сервер НК МФ РК. При окончательной обработке акта налоговой проверки формируется уведомление по доначисленным суммам налогов и других обязательных платежей в бюджет. В случае возникновения расхождений между предварительным и окончательным актом проверяющими должны быть составлены объяснения. Предварительный и окончательный акт налоговой проверки отправляется на сервер НК МФ РК только при комплексных и тематических проверках.
      186. Акт встречной проверки (Акт-2-В)
      В разделе 1 "Сведения о налогоплательщике" заполняются следующие строки:
      Строка 1. Сведения о государственной регистрации (перерегистрации) - в табличной форме указывается наименование органа, проводившего регистрацию (перерегистрацию) налогоплательщика. Заполняется для юридических лиц, филиалов и представительств.
      Строка 2. Сведения о постановке налогоплательщика на регистрационный учет в налоговых органах.
      Строка 3. Свидетельство налогоплательщика (серия, номер, дата выдачи).
      Строка 4. Сведения о постановке налогоплательщика на другие виды учета:
      в строке 4.1 указывается, состоит ли налогоплательщик на учете по НДС;
      в строке 4.2 указываются сведения о регистрации индивидуального предпринимателя, если проверяемый налогоплательщик является индивидуальным предпринимателем;
      в строке 4.3 указываются сведения, если налогоплательщик состоит на учете по отдельным видам предпринимательской деятельности.
      Строка 5. Сведения об уставном капитале (в тенге).
      Строка 6. Сведения об учредителях (РНН учредителей, фамилия, имя, отчество физических лиц, наименование юридических лиц, а также сумма доли учредителя в уставном капитале юридического лица).
      Строка 7. Юридический адрес налогоплательщика (выбирается из списка область, район, село, улица, номер дома, квартиры).
      Строка 8. Адрес фактического места нахождения налогоплательщика. Принцип заполнения аналогичен заполнению юридического адреса налогоплательщика.
      Раздел 2 "Настоящей проверкой установлено".
      В текстовое поле " настоящей проверкой установлено следующее", необходимо подробно описать результаты встречной проверки и указать сведения об отражении оборотов по взаиморасчетам в декларации по НДС. Формулировки должны исключать возможность двоякого толкования, изложение должно быть кратким, четким, ясным, последовательным и доступным. В акте должна присутствовать лаконичность и системность изложения.
      Раздел 3 Заключение. В строке 1 данного раздела в текстовой части вносятся заключение проверяющих.
      В строке 3 раздела 3 указывается количество приложений к акту встречной проверки. При этом к акту встречной проверки прилагаются копии первичных документов покупателей и поставщиков, счета-фактуры, платежные документы и т.п.
      187. Акт рейдовой проверки (Акт-З-Р).
      В разделе 1 "Сведения о налогоплательщике" заполняются следующие строки:
      Строка 1. Сведения о государственной регистрации (перерегистрации) в табличной форме указывается наименование органа, проводившего регистрацию (перерегистрацию) налогоплательщика. Заполняется для юридических лиц, филиалов и представительств.
      Строка 2. Сведения о постановке налогоплательщика на регистрационный учет в налоговых органах.
      Строка 3. Свидетельство налогоплательщика (серия, номер, дата выдачи).
      Строка 4. Сведения о постановке налогоплательщика на другие виды учета:
      в строке 4.1 указывается, состоит ли налогоплательщик на учете по НДС;
      в строке 4.2 указываются сведения о регистрации индивидуального предпринимателя, если проверяемый налогоплательщик является индивидуальным предпринимателем;
      в строке 4.3 указываются сведения, если налогоплательщик состоит на учете по отдельным видам предпринимательской деятельности.
      В строке 5. Вносятся в табличную форму сведения о ККМ с ФП налогоплательщика (модель ККМ с ФП (по данным налогоплательщика и налоговой проверки); серия и заводской номер (по данным налогоплательщика и налоговой проверки); регистрационный номер ККМ с ФП (по данным налогоплательщика и налоговой проверки); дата регистрации ККМ с ФП в налоговом комитете (по данным налогоплательщика и налоговой проверки); фактическое местонахождение ККМ с ФП (по данным налогоплательщика и налоговой проверки). В случае несовпадения данных налоговой проверкой и налогоплательщика подтверждаются расхождения. Кроме того, в случае выявления нарушения в табличной форме указываются ссылки на статьи КОАП.
      В строке 6. Указываются сведения о лицензировании деятельности.
      Строка 7. Юридический адрес налогоплательщика (выбирается из списка область, район, село, улица, номер дома, квартиры).
      Строка 8. Адрес фактического места нахождения налогоплательщика. Принцип заполнения аналогичен заполнению юридического адреса налогоплательщика.
      Раздел 2 "Настоящей проверкой установлено".
      В пункте 1 данного раздела в текстовое поле "Настоящей проверкой установлено следующее", описывается подробный ход проведения рейдовой проверки.
      В пункте 2 раздела 2 заполняются данные по выявленным нарушениям в ходе рейдовой проверки (по классификатору).
      Раздел 3. Заключение.
      В строке 1 данного раздела в текстовой части вносятся заключение проверяющих. Указываются нарушения, со ссылкой на статьи действующего законодательства РК. В случае, если по завершению налоговой проверки не установлены нарушения налогового законодательства, то об этом в акте рейдовой проверки делается соответствующая запись
      В строке 2 раздела 3 указывается количество приложений к акту рейдовой проверки. При этом к акту рейдовой проверки прилагаются объяснения налогоплательщика и его должностных лиц по выявленных нарушениям, копии первичных документов, чек ККМ (Х-отчет), опись товаров, по которым с нарушением производится реализация и хранение подакцизной продукции, расписка с налогоплательщика о хранении продукции без акцизных и учетно-контрольных марок, выявленных в ходе рейдовой проверки.
      188. Акт хронометражного обследования (Акт-4-Х)
      В разделе 1 "Сведения о налогоплательщике" заполняются следующие строки:
      Строка 1. Сведения о государственной регистрации (перерегистрации) - в табличной форме указывается наименование органа, проводившего регистрацию (перерегистрацию) налогоплательщика. Заполняется для юридических лиц, филиалов и представительств.
      Строка 2. Сведения о постановке налогоплательщика на регистрационный учет в налоговых органах.
      Строка 3. Свидетельство налогоплательщика (серия, номер, дата выдачи).
      Строка 4. Сведения о постановке налогоплательщика на другие виды учета:
      в строке 4.1 указывается, состоит ли налогоплательщик на учете по НДС;
      в строке 4.2 указываются сведения о регистрации индивидуального предпринимателя, если проверяемый налогоплательщик является индивидуальным предпринимателем;
      в строке 4.3 указываются сведения, если налогоплательщик состоит на учете по отдельным видам предпринимательской деятельности.
      Строка 7. Юридический адрес налогоплательщика (выбирается из списка область, район, село, улица, номер дома, квартиры).
      Строка 8. Адрес фактического места нахождения налогоплательщика. Принцип заполнения аналогичен заполнению юридического адреса налогоплательщика.
      Раздел 2 "Настоящей проверкой установлено".
      В текстовом поле "настоящей проверкой установлено следующее", необходимо подробно описать ход проводимого хронометражного обследования, с указанием ежедневной выручки налогоплательщика.
      Раздел 3. Заключение.
      В строке 1 данного раздела в текстовой части вносится заключение проверяющих.
      В строке 2 указывается количество приложений к акту хронометражного обследования. При этом необходимо приложить карты ежедневного хронометражного обследования, по которым указывается ежедневная выручка налогоплательщика. При наличии контрольно-кассового аппарата с фискальной памятью, необходимо также приложить ежедневные чеки ККМ (Х-отчет).

                                                     Приложение 11

Приказ
Председателя Налогового комитета
Министерства финансов РК
от 24 января 2007 года N 47
Об утверждении Памятки для налогоплательщика к предписанию
на проведение налоговой проверки

      В целях выявления, устранения и пресечения неправомерных действий (бездействие) работников налоговых органов, защиты законных прав налогоплательщиков при проведении налоговых проверок, приказываю:
      1. Утвердить прилагаемую Памятку для налогоплательщика к предписанию на проведение налоговой проверки.
      2. Памятка вручается налогоплательщику вместе с предписанием на проведение налоговой проверки.
      3. Управлению организационно-финансового обеспечения Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан довести настоящий приказ до территориальных налоговых органов.
      4. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на Управление налогового администрирования Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан (Кипшаков А. М.).
      5. Настоящий приказ вступает в силу с 1 февраля 2007 года.

      Председатель                         Н. Рахметов

                                              Утверждена приказом
                                 Председателя Налогового комитета
                                            Министерства финансов
                                             Республики Казахстан
                                      от 24 января 2007 года N 47

ПАМЯТКА
для налогоплательщика к предписанию
на проведение налоговой проверки (в соответствии с Кодексом
Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс), Хартией налогоплательщика Республики Казахстан, утвержденной приказом Председателя Налогового комитета
Министерства финансов Республики Казахстан от 29 сентября 2006 года N 472, Кодексом профессиональной этики работника органов налоговой службы, утвержденным Приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 30 сентября 2006 года N 474)

      Права налогоплательщиков:
      1. Никто не может подвергаться какой-либо дискриминации со стороны органов налоговой службы по мотивам происхождения, социального, должностного и имущественного положения, пола, расы, национальности, языка, отношения к религии, убеждений, места жительства или по любым иным обстоятельствам.
      2. Вы имеете право участвовать в отношениях, регулируемых налоговым законодательством лично, через законного или уполномоченного представителя. Действия (бездействие) Вашего представителя, совершенные от Вашего имени в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, признаются Вашими действиями (бездействием).
      3. Органы налоговой службы при осуществлении своих задач обязаны обходиться с Вами вежливо, корректно и руководствоваться принципами взаимного уважения.
      4. Органы налоговой службы не вправе требовать от Вас исполнение каких-либо требований, не предусмотренных налоговым законодательством Республики Казахстан.
      5. Вы вправе не представлять в органы налоговой службы информацию и документы, не относящиеся к налогообложению.
      6. Вы имеете право на обжалование действий (бездействие) должностных лиц органов налоговой службы, а также уведомлений по актам налоговых проверок, решений, вынесенных вышестоящим органом налоговой службы по результатам рассмотрения жалоб на уведомление, постановлений о наложении административного взыскания в вышестоящий орган налоговой службы или в суд в порядке и сроки, установленные законодательством Республики Казахстан.
      7. Перед началом проведения налоговой проверки должностные лица органа налоговой службы должны предъявить Вам служебное удостоверение и вручить предписание на проведение данной проверки, оформленное в соответствии с требованиями налогового законодательства, подписанное первым руководителем органа налоговой службы или лицом, его заменяющим, заверенное гербовой печатью.
      Обязанности налогоплательщиков:
      1. Выполнять законные требования органов налоговой службы об устранении выявленных нарушений налогового законодательства, а также не препятствовать законной деятельности при исполнении ими служебных обязанностей;
      2. На основании предписания допускать должностных лиц органов налоговой службы к обследованию имущества, являющегося объектом налогообложения и объектом, связанным с налогообложением.
      О фактах превышения полномочий должностными лицами органа налоговой службы и действиях (бездействия) работника, предусматривающие признаки коррупционного правонарушения или преступления Вы можете сообщить Председателю налогового комитета____________ по телефону ________, либо по телефону "доверия" в Налоговом комитете по________ району телефон_________, в Налоговом комитете по ___________ области телефон________, Налоговом комитете Министерства финансов Республики Казахстан НК МФ РК телефон 71-79-63, электронная книга жалоб: call-e-tax@mgd.kz
      При этом руководство налогового комитета гарантирует, что Вы не будете подвергаться какой-либо дискриминации и преследованиям со стороны работников налоговой службы по любым обстоятельствам, а также с нашей стороны будет обеспечена полная конфиденциальность сообщаемых вами сведений по неправомерным действиям (бездействиям) со стороны работников налоговой службы.
      Кроме того, убедительно просим Вас соблюдать гражданскую сознательность к любым фактам неправомерных действий, не провоцировать и не давать повод работникам налоговой службы совершать неправомерные действия.

      Отметка налогоплательщика    _______________________________
      о получении                  (Ф.И.О. руководителя и подпись)

                                                     Приложение 12

Письмо
Министерства государственных доходов Республики Казахстан
от 4 февраля 2002 г. N ДНП 1-1-13/919

      В связи с поступающими запросами налогоплательщиков субъектов малого бизнеса по вопросам ведения Книги учета доходов и расходов Министерство государственных доходов Республики Казахстан разъясняет следующее.
      1. Относительно ведения бухгалтерского и налогового учета.
      Согласно пункту 2 статьи 1 Указа Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, "О бухгалтерском учете" (далее - Указ) все субъекты, действующие на территории Республики Казахстан, обязаны вести бухгалтерский учет и финансовую отчетность.
      В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Закона Республики Казахстан "О государственной поддержке малого предпринимательства" бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства может представляться в порядке, предусматривающем упрощенные процедуры и формы отчетности.
      Пунктом 2 статьи 16 Указа установлено, что финансовая отчетность по упрощенной форме составляется субъектами малого предпринимательства, кроме субъектов, занимающихся производством, переработкой и реализацией подакцизной продукции (за исключением розничной реализации розничной и табачной продукции). Упрощенная форма ведения бухгалтерского учета определяется стандартами бухгалтерского учета, утвержденными уполномоченным органом.
      Согласно пункту 8 Стандарта бухгалтерского учета N 23 "Учет и отчетность субъектов малого предпринимательства", утвержденного Приказом Департамента бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан от 29 декабря 1997 года N 451, индивидуальные предприниматели ведут учет своей деятельности в порядке, определяемом налоговым законодательством.
      Согласно пункту 1 статьи 2 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) (далее - Кодекс) налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из Кодекса, а также нормативных правовых актов, принятие которых предусмотрено Кодексом.
      Главой 12 Кодекса определены правила налогового учета и налоговой отчетности. Так, согласно пункту 1 статьи 65 Кодекса налогоплательщики определяют объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, по методу начислений в порядке и на условиях, установленных Кодексом.
      Пунктом 4 статьи 370 определено, что для налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса (далее СНР для СМБ), объектом обложения является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, полученных (подлежащих получению) на территории Республики Казахстан и за ее пределами, за исключением доходов, ранее обложенных налогом, при наличии документов, подтверждающих удержание налога у источника выплаты, и (или) разового талона (далее доход).
      На основании вышеизложенного, при проведении налоговых проверок правильности исчисления и уплаты индивидуального подоходного и социального налогов налогоплательщиками, применяющими СНР для СМБ, в случае отсутствия у налогоплательщика объектов налогообложения по другим налогам и обязательным платежам в бюджет, требования работников налоговых органов по ведению бухгалтерского учета ограничиваются требованиями ведения учета только по доходу.
      2. Относительно проверок Книги учета доходов и расходов в ходе проведения рейдовых проверок.
      Пунктом 5 статьи 533 Кодекса установлен исчерпывающий перечень вопросов, затрагиваемых в ходе проведения рейдовых проверок.
      Так, рейдовая проверка проводится налоговыми органами в отношении отдельных налогоплательщиков по вопросам соблюдения ими отдельных требований законодательства Республики Казахстан, а именно:
      1) постановки налогоплательщиков на регистрационный учет в налоговых органах;
      2) правильности применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью;
      3) наличия лицензии и иных разрешительных документов;
      4) соблюдения правил производства, хранения и реализации подакцизной продукции.
      На основании вышеизложенного, проверка Книги учета доходов и расходов в ходе проведения рейдовой проверки является неправомерной.
      Довести настоящее разъяснение до всех территориальных налоговых органов.

      Вице Министр
      государственных доходов
      Республики Казахстан                       С. Канатов

                                                     Приложение 13

Письмо
Министерства государственных доходов Республики Казахстан
от 6 сентября 2002 года N ЮД-2-2-18/8874

                                             Налоговые комитеты по
                                    областям, г.г. Алматы, Астана,
                                              "Астана - жана кала"

      Министерство государственных доходов Республики Казахстан относительно вопроса правомерности проведения налоговыми органами контрольных закупок сообщает следующее.
      В соответствии со статьей 11 Закона Республики Казахстан от 15.09.94 г. "Об оперативно-розыскной деятельности" контрольные закупки относятся к общим видам оперативно-розыскных мероприятий.
      В статье 6 данного Закона определен исчерпывающий перечень государственных органов, имеющих право осуществлять оперативно-розыскные мероприятия, в число которых органы налоговой службы не входят.
      В связи с чем, налоговые органы не вправе осуществлять такой вид оперативно-розыскных мероприятий как контрольные закупки.
      Вместе с тем, налоговые органы в соответствии со статьями 533, 548 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) вправе осуществлять контроль за правильностью применения налогоплательщиком контрольно-кассовых машин с обязательной выдачей контрольного чека на руки потребителю в ходе проведения рейдовых проверок и хронометражных обследований.
      Так, в пункте 3 Правил проведения хронометражных обследований, утвержденных приказом и.о. Министра государственных доходов Республики Казахстан от 18.04.02 г. N 445, установлено, что хронометражные обследования проводятся налоговыми органами с целью установления фактического дохода налогоплательщика и фактических затрат, связанных с получением дохода.
      Также, налоговые органы в соответствии с подпунктом 4 пункта 11 данных Правил осуществляют обследование фискального отчета, снятого с контрольно-кассовых машин с фискальной памятью.
      В свою очередь, контрольный чек согласно Правилам применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью, утвержденным постановлением Правительства Республики Казахстан от 18.04.02 г. N 449, является одним из документов, фактически подтверждающих получение налогоплательщиком дохода, и его невыдача на руки покупателю свидетельствует о признаках правонарушения, предусмотренного статьей 215 Кодекса Республики Казахстан об административных правонарушениях.
      Таким образом, выявление при хронометражных обследованиях налоговыми органами нарушений налогоплательщиком порядка применения контрольно-кассовых машин в части невыдачи контрольного чека на руки потребителю влечет ответственность, предусмотренную статьей 215 КоАП РК.
      Направляется для руководства в работе.

      И.о. Министра
      государственных доходов
      Республики Казахстан                    С. Канатов

                                                     Приложение 14

Письмо Министерства государственных
доходов Республики Казахстан
от 20 августа 2002 года N ДРН-1-3-18/8410

                                    Налоговый комитет по г. Алматы

      Министерство государственных доходов Республики Казахстан, рассмотрев Ваше письмо от 3 июля 2002 года N 9-1-3/8720, сообщает следующее.
      Статьей 534 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) установлена периодичность проведения налоговых проверок.
      Данная периодичность не распространяется на случаи внеочередных документальных проверок, проводимых согласно приказу руководителя уполномоченного государственного органа в отношении конкретного налогоплательщика, а также по основаниям, предусмотренным уголовно-процессуальным законодательством Республики Казахстан.
      Таким образом, внеочередные проверки возможны в случаях, определенных уголовно-процессуальным законодательством и в отношении конкретного налогоплательщика.
      В соответствии с уголовно-процессуальным законодательством при возбуждении уголовных дел следователем (дознавателем) проводятся необходимые следственные действия по ним.
      При этом следственные действия, проводимые с привлечением специалистов, производятся в рамках возбужденного уголовного дела.
      Привлечение в соответствии с нормами уголовно-процессуального законодательства Республики Казахстан должностных лиц органов налоговой службы в качестве специалистов вне рамок возбужденного уголовного дела, считаем недопустимым.
      В этой связи, считаем, что в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством должностные лица налоговых органов, участвуя в уголовном процессе в качестве специалистов, должны производить налоговую проверку конкретного налогоплательщика, в отношении которого возбуждено уголовное дело.
      Относительно прилагаемых списков налогоплательщиков, взаимодействовавших в хозяйственной деятельности с налогоплательщиком, в отношении которого возбуждено уголовное дело, сообщаем, что согласно подпункту 3 пункта 4 статьи 533 Налогового кодекса данные проверки подпадают под встречные проверки.
      Встречная проверка - проверка, проводимая в отношении третьих лиц в случае, если при проведении налоговых проверок у налогового органа возникает необходимость в получении дополнительной информации о правильном отражении в налоговом учете проведенных операций налогоплательщиком, связанным с указанными лицами.
      Таким образом, только налоговые органы вправе определять необходимость проведения встречных проверок.

      Вице-Министр
      государственных доходов РК           У. Байжанов

                                                     Приложение 15

Письмо
Налогового комитета Министерства
финансов Республики Казахстан
от 18 февраля 2003 г. N НК-УНА-09-1-18/1273

                                   Налоговым комитетам по областям,
                            г.г. Астане и Алматы, Налоговый комитет
                                                 "Астана-жана-кала"

      В связи с поступающими запросами от территориальных налоговых органов в части проведения встречных проверок поставщиков в связи с проведением проверки по заявлению налогоплательщика на возврат налога на добавленную стоимость по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, сообщаем следующее.
      В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, одним из оснований возврата налога на добавленную стоимость является подтверждение достоверности сумм налога. предъявленного к возврату, в соответствии с актом налоговой проверки, произведенной налоговым органом.
      В соответствии с подпунктом 1) пункта 2 приказа Министра финансов Республики Казахстан от 28.11.2002 г. N 590 "Об объявлении моратория на налоговые проверки субъектов малого предпринимательства" во время действия моратория могут проводиться встречные налоговые проверки, хронометражные обследования, а также налоговые проверки, основанием для проведения которых является заявление налогоплательщика.
      Аналогичная норма закреплена и в пункте 1 постановления Правительства Республики Казахстан от 27.12.2002 года N 1390 "Об объявлении моратория на проверки субъектов малого предпринимательства".
      При этом согласно подпункту 3) пункта 4 статьи 533 Налогового кодекса встречная проверка это проверка, проводимая в отношении третьих лиц в случае, если при проведении налоговых проверок у налогового органа возникает необходимость в получении дополнительной информации о правильном отражении в налоговом учете проведенных операций налогоплательщиком, связанным с указанными лицами.
      Таким образом, в период действия моратория допускается проведение встречных проверок поставщиков в связи с проведением проверки по вопросу подтверждения достоверности предъявленного к возврату налога на добавленную стоимость по оборотам, облагаемым по нулевой ставке.

      Заместитель Председателя
      Налогового комитета            М. Абдрахманов

                                                     Приложение 16

Письмо
Налогового комитета Министерства
финансов Республики Казахстан
от 26 июня 2003 г. N НК-ОУ-15-3-18/5079

                                 Налоговым комитетам по областям и
                            гг. Алматы и Астана, Налоговый комитет
                             "Астана-жана кала", МРНК N 1 НК МФ РК

      В Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан поступило письмо Комитета по правовой статистике и специальным учетам Генеральной прокуратуры Республики Казахстан касательно обращения Председателя Налогового комитета по Восточно-Казахстанской области о внесении изменений и дополнений в Правила "О порядке представления и регистрации документов первичного учета всех проверок деятельности хозяйствующих субъектов" (далее - Правила), утвержденные приказом Генерального Прокурора Республики Казахстан N 27 от 25 апреля 2002 года, в части включения встречных проверок в перечень проверок, не подлежащих регистрации в органах правовой статистики и специальных учетов.
      Учитывая, что встречные проверки затрагивают права индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, данный вид проверки подлежит обязательной регистрации в органах правовой статистики и специальных учетов, в соответствии с требованиями Правил и постановления Правительства Республики Казахстан от 1 сентября 1999 года N 1286 "О введении единого статистического учета всех проверок хозяйствующих субъектов".
      Названные нормативные правовые акты при разработке были согласованы со всеми государственными контролирующими органами, в том числе и налоговым комитетом.
      Согласно пункту 11 Положения Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан, утвержденного постановлением Правительства Республики Казахстан от 9 октября 2002 года N 1102, одной их функций Налогового комитета Министерства финансов является анализ и обобщение практики применения законодательства в области налогообложения, а также внесение предложений по совершенствованию законодательства в этой области.
      В связи с чем на основании пунктов 2 и 10 статьи 3 Закона Республики Казахстан "Об административных процедурах" территориальным налоговым комитетам следует вносить предложения по вопросам совершенствования нормативных правовых актов в Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан.
      Сообщается для сведения и недопущения впредь нарушений Закона Республики Казахстан "Об административных процедурах" нижестоящими органами налогового комитета.

      И.о. заместителя председателя                С. Елшибеков

                                                     Приложение 17

Письмо
Налогового комитета Министерства
финансов Республики Казахстан
от 12 апреля 2003 г. N НК-ЮУ-18-4-18/2870

                                   Налоговые комитеты по областям,
                  городам Алматы и Астана, НК "Астана - жана кала"

      Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан, в связи с запросами территориальных налоговых органов в части разъяснения порядка проведения проверок организаций на основании постановлений следователей в ходе предварительного следствия по возбужденным уголовным делам, сообщает следующее.
      Согласно статьи 202 Уголовно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее - УПК) в процессе предварительного следствия при принятии в соответствии с УПК какого-либо процессуального решения следователем выносится постановление, в котором указываются место и время его составления, фамилия и должность следователя, существо и основания принимаемого решения, статьи УПК, на основании которых вынесено постановление. Постановление подписывается следователем.
      Одним из постановлений, выносимым следователем, является постановление о привлечении в качестве специалиста для проведения тех или иных проверок.
      В соответствии с пунктом 1 статьи 84 УПК в качестве специалиста для участия в следственных и судебных действиях может быть вызвано не заинтересованное в деле лицо, обладающее специальными знаниями, необходимыми для оказания содействия в собирании, исследовании и оценке доказательств.
      При этом подпунктом 2 пункта 1 статьи 95 УПК установлено, что специалист не может участвовать в производстве по уголовному делу, если обнаружена его не компетентность.
      Таким образом, нормы УПК прямо предусматривают привлечение к следственным действиям специалистов в зависимости от их компетенции.
      В свою очередь, согласно пункту 1 статьи 15 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (далее - Налоговый кодекс) задачей органов налоговой службы является обеспечение полноты поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноты и своевременности перечисления обязательных пенсионных взносов, а также по осуществлению налогового контроля за исполнением налогоплательщиком налоговых обязательств.
      В целях исполнения своей задачи органы налоговой службы в соответствии со статьей 16 Налогового кодекса имеют право производить у налогоплательщика проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, смет, наличия денег, ценных бумаг, расчетов, деклараций и иных документов, связанных с исполнением налоговых обязательств, с соблюдением требований, установленных законодательными актами Республики Казахстан.
      При этом налоговый контроль осуществляется в порядке, установленном Налоговым кодексом.
      В свою очередь одной из форм налогового контроля, являются налоговые проверки.
      Подпунктом 6 пункта 2 статьи 534 Налогового кодекса установлено, что внеочередные документальные налоговые проверки, могут проводиться по основаниям, предусмотренным уголовно-процессуальным законодательством Республики Казахстан.
      Таким образом, Налоговый кодекс определяет компетенцию органов налоговой службы и возможность проведения налоговой проверки по основаниям уголовно-процессуального законодательства.
      Более того, согласно пункту 22 Порядка взаимодействия органов налоговой службы и финансовой полиции Республики Казахстан по выявлению, предупреждению, пресечению правонарушений и преступлений в сфере экономической деятельности, утвержденного совместным приказом Налогового комитета и Агентства финансовой полиции Республики Казахстан 14 февраля 2003 года N 66 и N 26 при расследовании уголовного дела по налоговым преступлениям в случае необходимости дополнительного сбора, исследования, закрепления доказательств органами финансовой полиции могут привлекаться сотрудники органов налоговой службы в качестве специалистов согласно статьей 84 Уголовно-процессуального кодекса Республики Казахстан на основании постановлений о возбуждении уголовного дела и о назначении налоговой проверки.
      На основании вышеизложенного сообщаем, что органы налоговой службы в силу своей компетенции проводят налоговые проверки, а также рассматривают жалобы налогоплательщиков по результатам налоговой проверки в строго установленном Налоговым кодексом порядке.
      Вместе с тем, в случае привлечения сотрудников органов налоговой службы в качестве специалистов для проведения иных, не налоговых проверок, такие проверки осуществляются в пределах компетенции органов налоговой службы. По результатам проведения таких проверок специалистом составляется официальный документ (заключение), который прилагается к протоколу следственного действия, о чем в самом протоколе делается соответствующая запись в соответствии со статьей 203 УПК.

      Председатель НК МФ РК                     С. Канатов

                                                     Приложение 18

Письмо
Налогового комитета Министерства
финансов Республики Казахстан
от 28 мая 2004 г. N НК-УНП-15-1-11/4279

      Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан, рассмотрев письмо Налогового комитета по Костанайской области от 21.04.04 г. N 39-УА-1-9/3508 относительно порядка взыскания дохода, полученного от предпринимательской деятельности без соответствующей лицензии, сообщает следующее.
      В соответствии с подпунктом 3) пункта 5 статьи 533 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) органы налоговой службы вправе осуществлять рейдовые проверки в отношении отдельных налогоплательщиков по вопросам наличия лицензии, разового талона и иных разрешительных документов.
      Статьей 137 Кодекса Республики Казахстан об административных правонарушениях (далее - КоАП) установлена административная ответственность, как граждан, так и юридических лиц за занятие деятельностью без соответствующей лицензии.
      Санкция статьи 137 КоАП, в соответствии с которой при занятии предпринимательской или иной деятельностью без лицензии конфискации подлежит доход, полученный вследствие административного правонарушения, внесена согласно Закону Республики Казахстан от 5 декабря 2003 года "О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан об административных правонарушениях" (далее - Закон).
      Данная норма введена в действие с 20 декабря 2003 года.
      Законом также внесены дополнения в статью 636 КоАП, которые предусматривают составление протокола об административном правонарушении, предусмотренном статьей 137 КоАП, определенными государственными органами, в том числе органами налоговой службы.
      Вместе с тем, необходимо учитывать, что занятие предпринимательской деятельностью без соответствующей лицензии согласно пункту 1 статьи 24 Закона Республики Казахстан от 17 апреля 1995 года "О лицензировании" влечет установленную законодательством административную и уголовную ответственность.
      При этом уголовная ответственность наступает при извлечении дохода от безлицензионной деятельности, сумма которого превышает 500 месячных расчетных показателей (определение дохода в крупном размере, предусмотрено в примечании к статье 190 Уголовного кодекса Республики Казахстан)
      В этой связи, для правильного определения вида ответственности органам налоговой службы необходимо производить исчисление сумм дохода, полученного в результате осуществления безлицензионной деятельности.
      Таким образом, при выявлении в ходе налоговых проверок правонарушений, предусмотренных статьей 137 КоАП, органы налоговой службы в случаях, когда сумма безлицензионного дохода составляет менее 500 месячных расчетных показателей, составляют протокол об административном правонарушении, в котором отражают исчисленную ими в акте налоговой проверки сумму дохода, полученного от безлицензионной деятельности, и в соответствии со статьей 541 КоАП передают его на рассмотрение в суд.
      В случае, если выявленная сумма безлицензионного дохода составляет свыше 500 месячных расчетных показателей, то органы налоговой службы направляют соответствующим правоохранительным органам материалы налоговых проверок (без составления протокола об административном правонарушении) для принятия процессуального решения в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.

      Заместитель Председателя
      Налогового комитета
      Министерства финансов
      Республики Казахстан                    А. Базарбаев

                                                     Приложение 19

Письмо
Налогового комитета Министерства
финансов Республики Казахстан
от 7 сентября 2004 года N НК-ЮУ-16-4-13/7232

      Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан в связи с возникновением ряда вопросов относительно проведения налоговых проверок в рамках возбужденных уголовных дел сообщает следующее.
      Главой 6 Порядка взаимодействия органов налоговой службы и финансовой полиции Республики Казахстан по выявлению, предупреждению, пресечению правонарушений и преступлений в сфере экономической деятельности, утвержденного совместным приказом НК МФ РК от 14.02.03 г. N 66 и Агентства финансовой полиции Республики Казахстан от 14.02.03 г. N 26 (далее - Порядок) предусмотрено, что органы финансовой полиции на основании постановлений о возбуждении уголовного дела и о назначении налоговой проверки могут привлекать в качестве специалистов сотрудников налоговых органов для проведения налоговой проверки с последующим предоставлением им акта налоговой проверки, составленного по ее окончании.
      Вместе с тем, в пункте 1 статьи 541 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) установлено, что по завершении налоговой проверки на основе отраженных результатов в акте налоговой проверки налоговым органом выносится уведомление о начисленных суммах налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов.
      Согласно пункту 1 статьи 31 Налогового кодекса уведомлением признается направленное органом налоговой службы письменное сообщение налогоплательщику о необходимости исполнения последним налогового обязательства.
      Исходя из смысла данного пункта Налогового кодекса, можно сделать вывод, что уведомление направляется налогоплательщику непосредственно для исполнения его налоговых обязательств в рамках Налогового кодекса.
      Вместе с тем, при проведении налоговой проверки в рамках возбужденного уголовного дела, которая направлена на дополнительный сбор, исследование и закрепление доказательств необходимых для правильного разрешения данного дела, исполнение налоговых обязательств должно происходить в пределах норм Уголовно-процессуального кодекса Республики Казахстан.
      То есть, при проведении налоговой проверки по возбужденному уголовному делу уведомление по результатам такой проверки не выносится, а в акте налоговой проверки следует указывать сумму налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет.
      При этом, в пункте 1 статьи 162 Уголовно-процессуального кодекса Республики Казахстан определено, что в уголовном процессе рассматриваются гражданские иски физических и юридических лиц о возмещении имущественного вреда, причиненного непосредственно преступлением.
      Также, в пункте 2 статьи 62 и пункте 7 статьи 163 УПК РК предусмотрено, что в защиту интересов государства гражданский иск в уголовном деле вправе предъявить прокурор.
      В связи с чем, считаем, что налоговым органам необходимо самостоятельно или через органы прокуратуры предъявлять гражданские иски для взыскания начисленных сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет по результатам проведения налоговой проверки в рамках возбужденного уголовного дела.
      В случае же прекращения указанного уголовного дела налоговым органам следует вынести уведомление и принять меры для взыскания начисленных сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет в порядке, установленном нормами Налогового кодекса, соответственно, с предоставлением налогоплательщику права на обжалование такого уведомления и акта налоговой проверки.

      Заместитель председателя
      Налогового комитета
      Министерства финансов
      Республики Казахстан                    А. Базарбаев

                                                     Приложение 20

Письмо
Налогового комитета Министерства
финансов Республики Казахстан
от 14 декабря 2004 года N НК-УАП-11-5-20/10242

      Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан в отношении подтверждения экспорта товаров по запросам в государства - участники Содружества Независимых Государств сообщает следующее.
      В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса возврат налога на добавленную стоимость производится в течение шестидесяти рабочих дней с момента получения налоговым органом заявления о возврате налога, представленного плательщиком налога на добавленную стоимость по форме, установленной уполномоченным органом, и на основании:
      1) декларации по налогу на добавленную стоимость за налоговый период;
      2) документов, необходимых в соответствии со статьей 223 Налогового кодекса для подтверждения экспорта товаров;
      3) подтверждения достоверности сумм налога, предъявленного к возврату в соответствии с актом налоговой проверки, произведенной налоговым органом.
      Согласно пункту 2 статьи 223 Налогового кодекса документами, подтверждающими экспорт товаров в государства - участники Содружества Независимых Государств, имеющие границу с Республикой Казахстан, являются документы, указанные в пункте 1 статьи 223 Налогового кодекса, а также копия грузовой таможенной декларации, оформленной в стране импорта товаров, вывезенных с таможенной территории Республики Казахстан в режиме экспорта.
      При проведении анализа по возмещаемым из бюджета суммам НДС по экспортным операциям, облагаемым по нулевой ставке, выявлено, что 70% возмещаемых из бюджета сумм НДС осуществляется по экспортным поставкам в страны СНГ. Получение подтверждения из страны импорта о фактическом ввозе товаров, вывезенных из Республики Казахстан, является мерой администрирования.
      При этом направление запросов о подтверждении фактического ввоза товаров, вывезенных из Республики Казахстан, производится в рамках заключенных Республикой Казахстан международных договоров, например, таких, как Соглашение об обмене информацией между налоговыми и таможенными органами государств - членов Евразийского экономического сообщества, а также Соглашений о сотрудничестве и обмене информацией в области борьбы с нарушениями налогового законодательства, заключенных Республикой Казахстан с Российской Федерацией, Кыргызской Республикой, Правительством Туркменистана, Республикой Узбекистан и др.
      Согласно пункту 4 статьи 535 Налогового Кодекса течение срока проведения налоговой проверки приостанавливается на периоды времени между моментами вручения налогоплательщику требований налогового органа о представлении документов и представления налогоплательщиком запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов, а также на момент получения сведений и документов по запросу налогового органа. Течение срока налоговой проверки также приостанавливается на периоды времени между моментами отправки в иностранные государства запроса о предоставлении информации и получении по нему сведений органами налоговой службы в соответствии с международными соглашениями.
      Таким образом, при отправке в соответствующие органы страны-импортера запроса о предоставлении подтверждения о фактическом ввозе товаров, вывезенных из Республики Казахстан, на их территорию течение срока налоговой проверки приостанавливается до момента получения органами налоговой службы сведений по направленному запросу.

      Председатель НК МФ РК                        М. Искаков

                                                     Приложение 21

Письмо
Налогового комитета Министерства
финансов Республики Казахстан
от 14 декабря 2004 г. N НК-УНА-07-3-14/10264

      Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан, в связи с поступающими запросами о порядке приема дополнительных форм налоговой отчетности проверяемого налогового периода, сообщает следующее.
      В соответствии с пунктом 6 статьи 537 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) в период осуществления налоговых проверок не допускается внесение налогоплательщиком изменений и дополнений в налоговую отчетность проверяемого налогового периода.
      Согласно пункта 3 статьи 533 Налогового кодекса налоговые проверки подразделяются на документальные, рейдовые и хронометражные обследования.
      В свою очередь, пунктом 4 данной статьи установлено, что документальные проверки подразделяются на комплексные, тематические и встречные проверки.
      Учитывая изложенное, при назначении документальных проверок, в том числе встречной проверки, а также хронометражных обследований не допускается прием дополнительных форм налоговой отчетности проверяемого периода налогоплательщика.
      Следует отметить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 537 Налогового кодекса началом проведения налоговой проверки считается момент вручения налогоплательщику (налоговому агенту) предписания. В связи с чем, после фактического вручения предписания налогоплательщику необходимо незамедлительно проставить дату вручения в режиме "Дело на проверку информационной системы ЭКНА".
      При этом сообщаем, что в настоящее время в информационных системах налоговых органов реализован автоматический режим отказа в приеме дополнительных форм налоговой отчетности проверяемого налогового периода, представляемых налогоплательщиками посредством системы гарантированной доставки сообщений, терминала налогоплательщика и на магнитных носителях.

      Заместитель Председателя
      Налогового комитета
      Министерства финансов
      Республики Казахстан                    А. Хорунжий

                                                     Приложение 22

Письмо
Налогового комитета Министерства
финансов Республики Казахстан
от 27 октября 2004 г. N НК-УНА-07-3-14/8756

      Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан, рассмотрев письмо Налогового комитета по Карагандинской области, относительно правомерности применения результатов хронометражного обследования при документальных проверках для определения налоговых обязательств налогоплательщиков за прошедшие налоговые периоды, сообщает следующее.
      В соответствии с пунктом 6 статьи 533 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) и пунктом 3 Правил проведения хронометражных обследований, утвержденных приказом Министра государственных доходов Республики Казахстан от 18 апреля 2002 года N 445 (далее - Правила), хронометражные обследования проводятся налоговыми органами с целью установления фактического дохода налогоплательщика и фактических затрат, связанных с получением дохода.
      Пунктом 16 Правил предусмотрено, что по окончании хронометражного обследования на основе ежедневных сводных таблиц по каждому объекту налогообложения сводятся средние данные по фактически полученным доходам и (или) произведенным затратам за проверяемый период.
      Согласно пункту 20 Правил результаты хронометражного обследования налогоплательщиков учитываются при проведении начислений сумм налогов и других обязательных платежей по итогам комплексной и тематической документальной налоговой проверки
      Исходя из данных пунктов Правил, результаты хронометражного обследования налогоплательщиков учитываются при проведении начислений сумм налогов и других обязательных платежей по тому периоду, в котором произведено хронометражное обследование.
      Учитывая изложенное, при выявлении расхождений при проведении хронометражного обследования необходимо проводить встречные налоговые проверки и иные действия, не противоречащие законодательству РК, по налоговым периодам, не охваченным хронометражным обследованием.

      Заместитель Председателя
      Налогового комитета
      Министерства финансов
      Республики Казахстан

                                                     Приложение 23

Письмо
Налогового комитета Министерства
финансов Республики Казахстан
от 16 мая 2005 г. N НК-УНА-3-16/3550

По вопросу взаимодействия органов
налоговой службы и финансовой полиции

      Пунктом 7 Порядка взаимодействия органов налоговой службы и финансовой полиции Республики Казахстан по выявлению, предупреждению, пресечению правонарушений и преступлений в сфере экономической деятельности, утвержденного совместным приказом Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 14 февраля 2003 года N 66 и Агентства финансовой полиции Республики Казахстан от 14 февраля 2003 года N 26, предусмотрено, что при невозможности установления местонахождения налогоплательщика, уклоняющегося от уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а равно уклоняющегося от представления налоговой отчетности более трех месяцев со дня установленного Налоговым кодексом срока представления налоговой отчетности, органами налоговой службы направляются запросы в органы финансовой полиции об оказания содействия в их установлении и вручении уведомлений о явке в налоговые органы.
      Таким образом, в случае невозможности вручения налогоплательщику акта проверки по причине его отсутствия по юридическим или домашним адресам, налоговым органам необходимо направить соответствующий запрос в органы финансовой полиции.
      В соответствии с пунктом 4 статьи 535 Налогового кодекса течение срока проведения налоговой проверки приостанавливается на периоды времени между моментами вручения налогоплательщику требований налогового органа о представлении документов и представления налогоплательщиком запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов, а также на момент получения сведений и документов по запросу налогового органа.
      Течение срока налоговой проверки также приостанавливается на периоды времени между моментами отправки в иностранные государства запроса о Предоставлении информации и получении по нему сведений органами налоговой службы в соответствии с международными соглашениями.
      Соответственно, течение срока проведения налоговой проверки приостанавливается на период времени направления запроса об оказании содействия в установлении местонахождения налогоплательщика в органы финансовой полиции и получения сведений и документов по данному запросу.
      Кроме того, на основании указанного запроса в органы финансовой полиции, в информационной системе "Электронный контроль налогового аудита" производится приостановление данного акта проверки, то есть проверке присваивается статус "проверка приостановлена".
      При этом следует иметь в виду, что в случае получения ответа от органов финансовой полиции о невозможности установления местонахождения налогоплательщика данные сведения также вносятся в ИС ЭКНА, без изменения статуса проверки.
      Вместе с тем необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 25 Инструкции о представлении, регистрации и ведении информационных учетных документов всех проверок деятельности хозяйствующих субъектов, утвержденной приказом Генерального Прокурора Республики Казахстан от 1 марта 2004 года N 12, в случае продления сроков проверки либо ее приостановления, а также возобновления, контролирующий орган в обязательном порядке уведомляет об этом Уполномоченный орган. В уведомлении указывается номер и дата регистрации акта о назначении проверки, конкретный срок ее продления либо приостановления. Уведомление не подлежит регистрации, в Журнале ставится соответствующая отметка.
      В дополнение сообщаем, что Налоговым комитетом МФ РК, в целях четкого законодательного урегулирования случаев невозможности вручения налогоплательщику акта проверки по причине его отсутствия по юридическим или домашним адресам, в рамках разрабатываемого Министерством юстиции Республики Казахстан проекта Закона Республики Казахстан "О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан об административных правонарушениях", внесено дополнение, предусматривающее возможность направления правонарушителю протокола об административном правонарушении с соответствующей записью по почте.

      Заместитель председателя
      Налогового комитета
      Министерства финансов
      Республики Казахстан                    А. Хорунжий

                                                     Приложение 24

Письмо
Налогового комитета Министерства
финансов Республики Казахстан
от 18 июня 2005 г. N НК-УНА-3-16/5611

      Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан, рассмотрев письмо налогового комитета по Восточно-Казахстанской области, по проблемным вопросам работы с информационной системой "Электронный контроль налогового аудита" (далее - ИС ЭКНА), сообщает следующее.
      1. Относительно проведения тематической проверки банков и организации, осуществляющих отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных Налоговым кодексом.
      В соответствии с пунктом 4 статьи 533 Налогового кодекса тематическая проверка - это проверка исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных Налоговым кодексом.
      При формировании предписания на проведение проверки по данному вопросу указывается код налога "2501" - "прочие неналоговые поступления", так как при проведении проверки возможно начисление пени в соответствии с пунктом 4 статьи 46 Налогового кодекса.
      Для корректного ввода начисленных сумм пени и правильности отражения их на лицевых счетах банков или организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций при проведении тематической проверки необходимо заполнить приложение N 5 "Расчет прочих видов налогов" акта налоговой проверки.
      При выявлении налоговой проверкой в банках или организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций несоблюдения очередности списания с банковских счетов сумм налогов и других обязательных платежей, пени, штрафов, а также задержки перечисления (зачисления) в бюджет сумм налогов и других обязательных платежей, пени, штрафов в счет уплаты налогов и других обязательных платежей, пени, штрафов начисляется пеня.
      Таким образом, в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 31 Налогового кодекса налогоплательщику направляется уведомление о начисленной сумме налогов и других обязательных платежей в бюджет и пени по результатам налоговой проверки - не позднее пяти рабочих дней со дня вручения акта налоговой проверки.
      Уведомление по результатам налоговой проверки формируется автоматически после обработки акта налоговой проверки.
      2. По вопросу корректного заполнения приложения к акту проверки "Индивидуальный подоходный налог, удерживаемый у источника выплаты".
      Приложение к акту налоговой проверки "Индивидуальный подоходный налог, удерживаемый у источника выплаты" реализовано в ИС ЭКНА согласно пункту 2 статьи 153 Налогового кодекса, в котором исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится ежемесячно с нарастающим итогом в порядке, установленном уполномоченным органом.
      3. Относительно прекращения запросов на проведение встречных проверок в ИС ЭКНА.
      Пунктом 7 Порядка взаимодействия органов налоговой службы и финансовой полиции Республики Казахстан по выявлению, предупреждению, пресечению правонарушений и преступлений в сфере экономической деятельности, утвержденного совместным приказом Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 14 февраля 2003 года N 66 и Агентства финансовой полиции Республики Казахстан от 14 февраля 2003 года N 26 предусмотрено, что при невозможности установления местонахождения налогоплательщика, уклоняющегося от уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а равно уклоняющегося от представления налоговой отчетности более трех месяцев со дня установленного Налоговым кодексом срока представления налоговой отчетности, органами налоговой службы направляются запросы в органы финансовой полиции об оказания содействия в их установлении и вручении уведомлений о явке в налоговые органы.
      В соответствии с пунктом 4 статьи 535 Налогового кодекса течение срока проведения налоговой проверки приостанавливается на периоды времени между моментами вручения налогоплательщику требований налогового органа о представлении документов и представления налогоплательщиком запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов, а также на момент получения сведений и документов по запросу налогового органа.
      Соответственно, течение срока проведения налоговой проверки приостанавливается на период времени направления запроса об оказания содействия в установлении местонахождения налогоплательщика в органы финансовой полиции и получения сведений и документов по данному запросу.
      Кроме того, на основании указанного запроса в органы финансовой полиции, в информационной системе "Электронный контроль налогового аудита" производится приостановление данного акта проверки, то есть проверке присваивается статус "проверка приостановлена".
      Следует иметь в виду, что в случае получения ответа от органов финансовой полиции о невозможности установления местонахождения налогоплательщика, данные сведения также вносятся в ИС ЭКНА, без изменения статуса проверки.
      4. Относительно формирования предписания на проведение тематической проверки по вопросу взаиморасчетов между налогоплательщиком и дебитором.
      Сообщаем, что при формировании предписания на проведение тематической проверки по указанному вопросу исключена необходимость заполнения поля "код налога". Указанное обновление реализовано в феврале текущего года пакетом обновления в ИС ЭКНА.

      Заместитель председателя
      Налогового комитета
      Министерства финансов
      Республики Казахстан                    А. Хорунжий

                                                     Приложение 25

Письмо
Налогового комитета Министерства
финансов Республики Казахстан
от 30 ноября 2005 г. N НК-4-16/11231

      Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан сообщает следующее.
      Подпункт 2) пункта 2 статьи 9 Закона Республики Казахстан от 16.07.99 г. "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции" устанавливает, что запрещается реализация алкогольной продукции (кроме пива) без марок акцизного сбора и учетно-контрольных марок.
      Для привлечения лиц к административной ответственности за реализацию алкогольной продукции с учетно-контрольными марками сомнительного производства необходимо установить, что УКМ фактически являются поддельными.
      В свою очередь, установление поддельности учетно-контрольных марок не относится к компетенции органов налоговой службы.
      Пунктом 1-1 статьи 533 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) определено, что орган налоговой службы для исследования вопросов, требующих специальных знаний и навыков, и получения консультаций может привлечь к проведению налоговой проверки специалиста, не заинтересованного в исходе налоговой проверки.
      В пункте 3 Правил получения, учета, хранения и выдачи учетно-контрольных марок на алкогольную продукцию, за исключением виноматериала и пива, утвержденных приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 07.12.04 г. N 622, указано, что изготовление учетно-контрольных марок, их доставку и выдачу налоговым комитетам осуществляет организация, выигравшая открытый конкурс по государственным закупкам по внедрению системы контроля за производством и оборотом алкогольной продукции с использованием учетно-контрольных марок (далее - поставщик).
      Таким образом, налоговым органам для установления подлинности учетно-контрольных марок считаем возможным получать заключение специалистов организации, осуществляющей производство учетно-контрольных марок.
      Для получения заключения необходимо обращаться в организацию, занимающуюся доставкой и выдачей учетно-контрольных марок налоговым комитетам.
      В последующем, при направлении для рассмотрения административных материалов в суд, последний вправе назначить отдельно проведение экспертизы для подтверждения факта поддельности указанных марок.
      Относительно вопроса применения меры обеспечения производства по делу об административном правонарушении в виде изъятия вещей и документов сообщаем, что в статьях 624, 632 КоАП РК достаточно четко конкретизирован порядок такого изъятия.
      Налоговые органы вправе применять данную меру как в отношении юридических лиц, так и физических.
      Также отмечаем, что в соответствии с частью 1 статьи 634 КоАП РК одним из поводов для возбуждения дела об административном правонарушении являются материалы, поступившие в том числе из правоохранительных органов.
      В связи с чем налоговые органы при получении из органов финансовой полиции сведений о наличии в действиях лиц признаков административного правонарушения, в частности предусмотренного статьей 213 КоАП РК, должны составлять протоколы об административном правонарушении с последующим их направлением в соответствующий суд для рассмотрения.

      Заместитель Председателя
      Налогового комитета
      Министерства финансов
      Республики Казахстан                    Н. Искакбаев

                                                     Приложение 26

Письмо
Налогового комитета Министерства
финансов Республики Казахстан
от 28 ноября 2006 г. N НК-УНА-3-16/11037

      В связи с возникающими вопросами Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан разъясняет.
      1. Относительно порядка завершения комплексной (тематической) налоговой проверки, инициированной по результатам выявленных камеральным контролем по НДС расхождений. Данный порядок применяется в случаях, когда у проверяемого налогоплательщика (поставщика) отсутствуют первичные документы (счет-фактура, накладная и др.) по взаиморасчетам с налогоплательщиком (покупателем), выявленным камеральным контролем по НДС, и, кроме того, не может быть проведена встречная проверка у указанного налогоплательщика (покупателя) по причине его отсутствия по юридическому адресу.
      Подпунктом 3) пункта 4 статьи 533 Налогового кодекса установлено, что встречная проверка - это проверка, проводимая в отношении третьих лиц в случае, если при проведении налоговых проверок у налогового органа возникает необходимость в получении дополнительной информации о правильном отражении в налоговом учете проведенных операций налогоплательщиком, связанным с указанными лицами.
      Таким образом, при возникновении такой необходимости налоговым органом посредством ИС ЭКНА направляется запрос на проведение встречной проверки в налоговый орган по месту нахождения покупателя.
      Налоговый орган, получивший такой запрос, в случае отсутствия покупателя по месту нахождения в соответствии с подпунктом 3) пункта 7 Порядка взаимодействия органов налоговой службы и финансовой полиции Республики Казахстан по выявлению, предупреждению, пресечению правонарушений и преступлений в сфере экономической деятельности, утвержденного Совместным приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 11 июля 2005 года N 311 и Первого заместителя Председателя Агентства Республики Казахстан по борьбе с экономической и коррупционной преступностью (финансовая полиция) от 8 июля 2005 года N 152, направляет запрос в орган финансовой полиции об оказании содействия в розыске налогоплательщика (в том числе, должностного лица хозяйствующего субъекта), уклоняющегося от проведения налоговой проверки.
      Следует иметь в виду, что в случае получения ответа на запрос органа финансовой полиции о невозможности установления места нахождения налогоплательщика, данные сведения подробно вносятся в ИС ЭКНА.
      Соответственно, налоговым органом, получившим вышеуказанный ответ органа финансовой полиции, в налоговый орган - инициатор запроса посредством ИС ЭКНА, а также по почте на бумажных носителях, направляется ответ на запрос с указанием причины невозможности проведения встречной проверки.
      Таким образом, учитывая, что у налогового органа, получившего вышеназванный ответ на запрос, отсутствует акт встречной проверки в отношении покупателя, оснований для включения у проверяемого налогоплательщика суммы НДС в облагаемый оборот и не завершения комплексной (тематической) проверки не имеется.
      2. Относительно порядка завершения тематической проверки по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленного к возврату из бюджета, в ходе, которой встречная проверка по вопросу подтверждения взаиморасчетов с поставщиком не проведена по причине его отсутствия по юридическому адресу.
      В случае возникновения ситуации, когда налоговым органом не может быть проведена встречная проверка поставщика экспортера по причине его отсутствия по месту нахождения и, соответственно, не может быть подтверждена достоверность сумм НДС, предъявленных к возврату из бюджета, возврат НДС в пределах указанных сумм не производится.
      Однако в случае, если поставщик на дату реализации, указанную в счете-фактуре, по которому произведен зачет у экспортера, являлся действующим налогоплательщиком, то есть, был зарегистрирован в налоговом органе в качестве плательщика НДС и представлял налоговую отчетность, то сумма НДС, указанная в счете-фактуре, выписанном таким поставщиком, не подлежит исключению из зачета у экспортера.
      Вместе с тем, если счет-фактура выписана поставщиком после даты приостановления действия Свидетельства плательщика НДС в соответствии с приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 12 октября 2005 года N 461, то сумма НДС, указанная в счете-фактуре, подлежит исключению из зачета у экспортера.

      Заместитель Председателя
      Налогового комитета
      Министерства финансов
      Республики Казахстан                    С. Канатов

                                                     Приложение 27

Приказ
Генерального прокурора РК
от 25 апреля 2002 г. N 27
Об утверждении Правил "О порядке представления и регистрации
документов первичного учета всех проверок
деятельности хозяйствующих субъектов" и отмене приказа Генерального
прокурора Республики Казахстан
N 66 от 29 декабря 2000 г.

      По согласованию со всеми заинтересованными ведомствами, во исполнение Указа Президента Республики Казахстан от 31 декабря 1998 года N 4189 "О государственной программе развития и поддержки малого предпринимательства в Республике Казахстан на 1999-2000 годы" и распоряжения Президента Республики Казахстан от 28 мая 1999 года N 49 "О дополнительных мерах по защите прав граждан и юридических лиц на свободу предпринимательской деятельности", а также в соответствии с постановлением Правительства Республики Казахстан от 1 сентября 1999 года N 1286 (с дополнениями и изменениями N 1599 от 26 октября 2000 года и N 1601 от 10 декабря 2001 года) "О введении единого статистического учета всех проверок деятельности хозяйствующих субъектов", руководствуясь ст. 11 Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу закона, "О прокуратуре Республики Казахстан", приказываю:
      1. Утвердить и ввести в действие с 1 мая 2002 года Правила "О порядке представления и регистрации документов первичного учета всех проверок деятельности хозяйствующих субъектов".
      2. Признать утратившим силу приказ Генерального прокурора Республики Казахстан N 66 от 29 декабря 2000 года.
      3. Центру (Департаменту) правовой статистики и информации (Агманов А. Б.) в установленном порядке зарегистрировать Правила в Министерстве юстиции Республики Казахстан.
      4. Настоящий приказ и прилагаемые к нему Правила направить для исполнения прокурорам городов Астаны и Алматы, прокурорам областей и приравненным к ним.
      5. Центру правовой статистики и информации (Агманов А. Б.) опубликовать настоящие Правила в официальных средствах массовой информации.
      6. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на заместителя Генерального прокурора Республики Казахстан Ваисова М.К.

      Генеральный прокурор
      Республики Казахстан           Р. Тусупбеков

                                                      Утверждены
                              приказом Генерального прокурора РК
                                           N 27 от 25.04.2002 г.

Правила
о порядке представления и регистрации
документов первичного учета
всех проверок деятельности
хозяйствующих субъектов

      1. Настоящие Правила разработаны во исполнение Указа Президента Республики Казахстан от 31 декабря 1998 года N 4189 "О государственной программе развития и поддержки малого предпринимательства в Республике Казахстан на 1999-2000 годы" и в соответствии с постановлением Правительства Республики Казахстан от 1 сентября 1999 года N 1286 (с дополнениями и изменениями от 26 октября 2000 года N 1599 и от 10 декабря 2001 года N 1601) "О введении единого статистического учета всех проверок хозяйствующих субъектов".
      2. Государственные органы, обладающие в соответствии с законодательством Республики Казахстан правом контроля и надзора (далее - контролирующие органы), обязаны регистрировать акты (предписания, постановления и т.п.) о назначении всех проверок хозяйствующих субъектов в территориальных органах Центра правовой статистики и информации при Генеральной прокуратуре Республики Казахстан (далее - Регистрирующий орган).
      Регистрация актов контролирующих органов на территориях городов и районов, не имеющих подразделений ЦПСиИ, возлагается на прокуроров этих городов и районов.
      Акты о назначении проверок на транспорте подлежат регистрации только в региональных транспортных ЦПСиИ.
      В случае отсутствия транспортных ЦПСиИ регистрация актов проводится в транспортных прокуратурах. При их отсутствии в территориальных прокуратурах с последующей передачей в день регистрации либо на следующий день в региональные транспортные ЦПСиИ. На копии предписания ставится код транспортного органа и регистрационный номер.
      Регистрация актов о назначении проверок деятельности хозяйствующих субъектов, подведомственных органам военного управления или осуществляющих свою деятельность на их объектах, возлагается на военных прокуроров соответствующих регионов.
      3. Акт о назначении проверки должен содержать в себе следующие сведения:
      1) наименование органа, назначившего проверку;
      2) дата и регистрационный номер контролирующего органа;
      3) фамилия и инициалы должностного лица, проводившего проверку;
      4) наименование и местонахождение проверяемого объекта, РНН;
      5) фамилия, инициалы руководителя проверяемого субъекта;
      6) вид проверки;
      7) вопрос проверки;
      8) срок проведения проверки.
      4. При необходимости проверка может быть продлена при наличии подтверждающего документа, о чем вносится соответствующая запись.
      5. Регистрации не подлежат акты о назначении проверок деятельности хозяйствующих субъектов, связанные с расследованием уголовных дел, чрезвычайных ситуаций, эпидемий, вспышек инфекционных заболеваний.
      Регистрации не подлежат акты о назначении проверок банков второго уровня и страховых организаций, осуществляемых Национальным Банком Республики Казахстан, при этом проверка деятельности иных хозяйствующих субъектов подлежат обязательной регистрации.
      Регистрации не подлежат проверки в государственных органах, в государственных учреждениях некоммерческого характера, в казенных предприятиях.
      Кроме того, не подлежат регистрации проведение проверок, инициированных самим хозяйствующим субъектом по любым вопросам (обращения хозяйствующих субъектов в государственные контролирующие и надзорные органы, например, органы государственной ветеринарной службы, санитарно-эпидемиологический надзор и т.д.), проверки секретных объектов, а также проверки лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без соответствующего оформления в нарушение действующего законодательства (без лицензии, патента либо другого правоустанавливающего документа на занятие предпринимательской деятельностью).
      Не регистрируются проверки государственных органов, осуществляющих досмотр и постоянный контроль на автомобильных, железнодорожных и водных контрольно-пропускных пунктах внешней таможенной границы Республики Казахстан, международных аэропортах Республики Казахстан по обеспечению соблюдения разрешительного порядка при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную и пограничную границы Республики Казахстан.
      Не подлежат регистрации проверки технического состояния особо опасных водных объектов - гидросооружений, других сооружений на судоходных водных путях и эксплуатацией судов, на контрольно-пропускных пунктах транспортного контроля территориальных органов Комитета транспортного контроля Министерства транспорта и коммуникаций и Департамента дорожной полиции Министерства внутренних дел в зонах грузообразующих точек, пересечений автомагистралей, пограничных переходов, на автомобильных дорогах в местах грузообразующих направлений (грузопотоков), санитарно-контрольных пунктах Комитета государственного санитарно-эпидемиологического надзора Министерства здравоохранения Республики Казахстан на пограничных переходах на внешней границе, а также постов органов внутренних дел, входящих в заградительную систему "Рубеж", постов Министерства природных ресурсов и окружающей среды Республики Казахстан, дислоцированных в особо заповедных местах, определенных Правительством Республики Казахстан.
      Не подлежит регистрации деятельность органов государственной ветеринарной службы и санитарно-эпидемиологического надзора при проведении обследований на рынках, реализующих животных и сырье животного и растительного происхождения, а также продукты их переработки с целью проверки выполнения норм ветеринарного и санитарно-эпидемиологического законодательств и соблюдения действующих ветеринарных и санитарно-эпидемиологических правил.
      Остальные проверки подлежат обязательной регистрации вне зависимости от предмета проверки.
      6. Регистрация актов о назначении проверок осуществляется в Регистрирующем органе до начала проверки.
      В исключительных случаях, когда проверка вызвана необходимостью принятия незамедлительных мер по предотвращению нарушений, создающих угрозу жизни и здоровью людей, а также в случаях обнаружения нарушений непосредственно в момент их совершения и необходимости проведения неотложных действий для закрепления доказательств, акты о назначении проверок представляются в Регистрирующий орган в течение следующего рабочего дня.
      Регистрация производится путем представления в Регистрирующий орган акта о назначении проверки и заполненной карточки учета установленного образца (форма 1-П).
      По окончании проверки государственный орган, вынесший акт о ее назначении, представляет в Регистрирующий орган талон-приложение к карточке учета о проверке каждого хозяйствующего субъекта в течение 24 часов по завершении проверки.
      7. При регистрации рейдовой проверки в Регистрирующий орган одновременно с актом о назначении проверки, в котором указываются конкретные проверяющие лица, представляется карточка учета проверок хозяйствующих субъектов формы N 1-П на один из планируемых к проверке хозяйствующих субъектов с указанием всех необходимых реквизитов. Остальные карточки и талоны-приложения к ним представляются по окончании проверки на каждый проверенный субъект, а также список проверенных субъектов в течение 24 часов по завершении проверки.За нарушение правил проверки (в том числе несвоевременное представление карточки учета проверок и талона-приложения к ней) контролирующий орган несет ответственность, предусмотренную законодательством.
      8. Акт о назначении проверки деятельности хозяйствующего субъекта представляется в Регистрирующий орган в двух экземплярах, один из которых остается в Регистрирующем органе.
      Регистрирующий орган после получения этих документов обязан незамедлительно внести соответствующую запись в Журнал регистрации актов о назначении проверок (далее - Журнал) с присвоением порядкового номера одновременно являющегося регистрационным номером учетной карточки формы 1-П, который проставляется на акте, возвращаемом контролирующему органу. Копия этого акта остается в Регистрирующем органе.
      9. Регистрирующему органу запрещается отказывать контролирующим органам в регистрации их актов о назначении проверок деятельности хозяйствующих субъектов, за исключением случаев предоставления карточек и талонов-приложения к ним без надлежащего их оформления (без указания наименования хозяйствующего субъекта, его адреса, предмета и срока проверки, регистрационного номера налогоплательщика).
      10. Регистрирующий орган обязан обеспечить неразглашение информации по назначенным проверкам.
      Необоснованный отказ в регистрации акта о назначении проверки может быть обжалован в органы прокуратуры или суд.
      Регистрирующий орган обязан регистрировать акты о назначении проверок в течение рабочего дня.
      В акте о назначении комплексной проверки указываются все органы, осуществляющие эту проверку, с обязательным указанием должностных лиц, проводивших проверку. Акт о назначении комплексной проверки в Регистрирующих органах регистрирует орган, инициировавший проверку либо указанный первым в числе проверяющих органов. Этот же орган представляет в Регистрирующий орган учетные документы.
      Данный факт не лишает возможности контролирующие органы принимать соответствующие меры по выявленным нарушениям, материалы о которых должны храниться в контролирующем органе.
      Остальные документы (акты) комплексной проверки должны содержаться у участников ее проведения по ведомствам.
      11. При выявлении фактов нарушения прав хозяйствующих субъектов, связанных с нарушением правил регистрации актов о назначении проверок и частоты проверок, Регистрирующий орган обязан незамедлительно сообщить о них в органы прокуратуры для устранения выявленных нарушений законности.
      12. Регистрирующий орган обязан периодически публиковать в официальных средствах массовой информации свои адреса и номера телефонов для предоставления возможности хозяйствующим субъектам обращаться по интересующим их вопросам.
      13. Должностные лица, виновные в нарушении установленного настоящими Правилами порядка представления и регистрации документов первичного учета, несут установленную законодательством ответственность.
      14. Государственные органы, уполномоченные законодательством Республики Казахстан на осуществление проверок субъектов предпринимательства, обязаны проводить сверку зарегистрированных актов о назначении проверок деятельности хозяйствующих субъектов в Регистрирующем органе не реже одного раза в квартал.
      15. Обеспечение бланками карточек учета формы 1-П возлагается на контролирующие органы.

                                                     Приложение 28

Письмо
Генеральной прокуратуры РК
от 6 декабря 2001 г. N 7-21-3790-2001

                             Министерство государственных доходов
                                             Республики Казахстан

                               На N ЮД-2-1-16/8671 от 31.10.01 г.

      Генеральная прокуратура, рассмотрев Ваше обращение по вопросу необязательности регистрации предписаний для проведения рейдовых проверок в органах ЦПСиИ, сообщает следующее.
      В соответствии с постановлением Правительства Республики Казахстан от 1 сентября 1999 г. N 1286 (с дополнениями и изменениями от 26 октября 2000 г. N 1599) регистрация проверок деятельности хозяйствующих субъектов обязательна.
      Пунктом 3 "Правил о порядке предоставления и регистрации документов первичного учета всех проверок деятельности хозяйствующих субъектов", утвержденных приказом Генерального Прокурора Республики Казахстан от 29 декабря 2000 г. N 66, установлено, что регистрация актов о назначении проверок осуществляется в Регистрирующем органе до начала проверки.
      Этим же пунктом Правил, установлено, что в исключительных случаях, когда проверка вызвана необходимостью принятия незамедлительных мер по предотвращению нарушений, создающих угрозу жизни и здоровью людей, а также в случаях обнаружения нарушений непосредственно в момент их совершения и необходимости проведения неотложных действий для закрепления доказательств, акты о назначении проверок предоставляются в Регистрирующий орган в течение следующего рабочего дня.
      В настоящее время рейдовые проверки фактически регистрируются как внеплановые и в случаях, когда неизвестен адрес проверяемого объекта название и РНН предпринимателя, должны применяться положения Правил о регистрации проверок, не терпящих отлагательства.
      В этих случаях, по окончании проверки государственным органом должны быть выставлены карточка формы N 1-П и талон-приложение установленного образца. Соответственно в журнале регистрации актов о назначении проверок делается отметка и вносится недостающие сведения.
      В соответствии с Правилами, регистрации в ЦПСиИ подлежат акты о назначении проверок хозяйствующих субъектов, деятельность которых осуществляется законным путем.
      Проверки, направленные на выявление лиц, занимающихся незаконным предпринимательством, регистрации в ЦПСиИ не подлежат, за исключением случаев, когда в ходе этих мероприятий подвергаются проверке законные предприниматели. В этих случаях применяются вышеуказанные нормы для неотложных проверок.
      Также отмечаем, что ЦПСиИ совместно с заинтересованными государственными органами в настоящее время подготовлен проект новой Инструкции, которой предусмотрен порядок регистрации рейдовых проверок с 1 января 2002 года.

      Начальник Департамента
      Генеральной прокуратуры                     А. Кравченко

                              Автор Г.М. Нам